2020年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑：如何理解稅法六項(xiàng)適用原則?

問題：如何理解稅法六項(xiàng)適用原則?

解答：

六項(xiàng)適用原則

稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則

具體分類與具體理解

1、法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力

可進(jìn)一步推論為：稅收法律效力優(yōu)于稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力

效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的

2、法律不溯及既往原則

新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法(不能用今天的規(guī)定去約束昨天的行為)

eg：某納稅人2016 年5 月之前是營業(yè)稅納稅人，全面“營改增”之后為增值稅納稅人，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2016 年1 月有一筆收入需繳稅款，按稅法規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳營業(yè)稅

3、新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

eg：《中華人民共和國車輛購置稅法》，自 2019 年 7 月 1 日起施行

4、特別法優(yōu)于普通法原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法

eg：企業(yè)所得稅公益性捐贈(zèng)限額(年度利潤(rùn)總額 12%)VS 冬奧會(huì)期間(財(cái)稅 2017-60 號(hào)通知)

5、實(shí)體從舊、程序從新原則

即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力

【提示】實(shí)體法 VS 程序法，實(shí)體法規(guī)范實(shí)體權(quán)利義務(wù)，程序法是保障實(shí)體權(quán)利義務(wù)如何實(shí)現(xiàn)的程序規(guī)范

實(shí)體法從舊 eg：同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行【增值稅稅率】

程序法從新 eg：2001 年 5 月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是 2001 年 5 月以后，還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號(hào)，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

6、程序優(yōu)于實(shí)體原則

即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)

eg：納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)

【練習(xí)】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有( )。

A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心

B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本

C.制定稅法時(shí)禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則

D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則

【答案】ABCD

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