2020年初級會計(jì)職稱考試答疑：金融資產(chǎn)包括哪些?

問題：哪些屬于金融資產(chǎn)?

解答：

在企業(yè)全部資產(chǎn)中，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2018)將金融資產(chǎn)劃分為：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)稱為“交易性金融資產(chǎn)”。它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績考核的某項(xiàng)投資組合。

從企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式(即企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量)看，企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的業(yè)務(wù)目標(biāo)是以“交易”為目的，而非為收取合同現(xiàn)金流量(即與基本借貸安排相一致，如本金加利息)而持有，也不是為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)而持有，僅僅是通過“交易性”活動，即頻繁地購買和出售，從市場價(jià)格的短期波動中，賺取買賣差價(jià)，使企業(yè)閑置的資金能獲得較高的投資回報(bào)。

交易性金融資產(chǎn)預(yù)期能在短期內(nèi)變現(xiàn)以滿足日常經(jīng)營的需要，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列示。

需要說明的是，從金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征看，盡管交易性金融資產(chǎn)仍將收取合同現(xiàn)金流量，但只是偶爾為之，并非為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式目標(biāo)(收取合同現(xiàn)金流量)而不可或缺。

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