2018年初級審計(jì)師專業(yè)相關(guān)知識第三部分第五章第四節(jié)

《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)

第五章 流動負(fù)債

第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

大多數(shù)稅要通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅在管理費(fèi)用科目核算、耕地占用稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

知識點(diǎn)一、應(yīng)交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1、科目設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證，

借：原材料(農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的87%、運(yùn)費(fèi)的93%)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%、運(yùn)費(fèi)的7%)

貸：銀行存款

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”

3、銷項(xiàng)稅額的核算

(1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入

(2)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

(3)混合銷售行為與兼營銷售行為

4、交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(二)小規(guī)模納稅人的核算

賬務(wù)處理

(1)購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

知識點(diǎn)二、應(yīng)交消費(fèi)稅

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，會計(jì)分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2、交稅時(shí)，會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

知識點(diǎn)三、營業(yè)稅

1、提供勞務(wù)時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2、銷售不動產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理——營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

3、交納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

知識點(diǎn)四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

知識點(diǎn)五、其他稅費(fèi)

資源稅——營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

城鎮(zhèn)土地增值稅——應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅——管理費(fèi)用列支、應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

印花稅——管理費(fèi)用列支、不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

耕地占用稅——計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值