2018年初級審計師理論與實務第二部分第四章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財務審計

第四章 薪酬業(yè)務循環(huán)審計

第三節(jié) 應付職工薪酬審計

知識點一、運用分析方法檢查應付工資總體合理性

1、分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，判斷其變動有無異常;

2、將本年度產品生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;

3、將本年度管理費用中人工費用與前期比較。如有變動應取得管理當局有關員工工薪變動的決議。

例題：(2014中)被審計單位2013年12月份應付職工薪酬貸方發(fā)生額比其他月份增長了近50%，可能的原因有：

A.會計記賬錯誤

B.12月計提的工資未及時發(fā)放

C.虛報工資支出

D.年底增加了獎金或福利

E.年底現金支出增加明顯

答案:ACD

【例題】(2012初)下列各項中，能夠有效檢查應付職工薪酬總體合理性的有：

A.分析比較近期各年度職工薪酬變動情況

B.對工資結算匯總表中的各項數額重新計算

C.核對應付職工薪酬明細賬和工資費用分配表

D.分析比較當年各月份職工薪酬變動情況

E.調查了解薪酬業(yè)務內部控制情況

答案：AD

知識點二、工資總額真實性的審查

1、審閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數的真實性

2、審查工資總額各組成項目的真實性：獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和規(guī)定標準是否真實、合法。

例題：(2011初)審計人員在審查工資總額真實性時，可采用的實質性審查程序有：

A.查閱企業(yè)員工名冊，查明在冊員工總數

B.觀察考勤與工資結算職責是否分離

C.審查工資總額各組成項目的真實性

D.抽查產量工時記錄是否經過審批

E.檢查企業(yè)職工調動、錄用、解聘等資料，查明員工增減變動情況

答案：ACE

例題：(2013中)審計人員從工資結算表中抽取若干記錄追查至企業(yè)員工名冊，該程序可用于證實：

A.企業(yè)是否在工資結算表中虛構員工名單套取資金

B.員工薪酬的確定是否恰當合理

C.工資費用的賬務處理是否正確

D.員工所得薪酬是否與其實際工作量記錄相符

【答案】A

【解析】本題考核工資真實性的審查。

知識點三、工資結算與分配審查

審查內容：

1、計時工資——抽查出勤、缺勤日數，復核日工資率的正確性，驗算計算結果。

2、計件工資——審查合格產品產量與計件單價

3、獎金、津貼和補貼——發(fā)放范圍和標準——薪酬業(yè)務審計的重點

4、標準工資

5、代扣代繳款項的正確性

6、應付工資和實發(fā)工資正確性

7、工資分配正確性

8、直接人工費——范圍合規(guī)性與分配正確性

9、工資費用賬務處理正確性

10、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的業(yè)務

例題：(2013中)審計人員發(fā)現被審計單位工資費用分配有下列做法，其中正確的有：

A.將財務部門人員工資計入“財務費用”

B.將車間主任工資計入“生產成本”

C.將公司總經理工資計入“管理費用”

D.將營銷人員工資計入“銷售費用”

E.將基建部門人員工資計入“制造費用”

【答案】CD

【解析】財務部門人員工資計入“管理費用”，選項A不正確;將車間主任工資計入“制造費用”，選項B不正確;將基建部門人員工資計入“在建工程”，選項E不正確。

例題：(2013初)企業(yè)在對工資費用分配進行賬務處理時，審計人員認為可借記的賬戶有：

A.生產成本

B.制造費用

C.管理費用

D.銷售費用

E.財務費用

【答案】ABCD

【解析】工資費用分配的賬務處理：

借：生產成本(工人薪酬)

制造費用(車間管理人員)

管理費用(行政部門管理人員)

銷售費用(銷售人員)

在建工程(工程人員)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)等

貸：應付職工薪酬

知識點四、其他貨幣性職工薪酬及相關賬戶的審查

審查內容：計提依據、比例、結果、“五險一金”、 職工福利費明細賬、其他相關賬戶審查——合規(guī)性與合法性。

知識點五、職工薪酬在會計報表中批露的正確性

1、查明職工薪酬在會計報表中反映是否完整和正確

2、查明股份支付交易在會計報表中的反映是否完整和正確

例題：(2014中)薪酬費用分類和分配不當，審計人員認為可能導致的結果有：

A.產品成本計算不準確 B.損益計算不準確

C.資產計價不準確 D.營業(yè)稅計算不準確

E.工資費用支付不及時

答案：ABC

例題：(2014初)在對薪酬業(yè)務循環(huán)進行審計時，應審查的內容有：

A.職工工資、獎金和津補貼

B.工會經費和職工教育經費

C.職工醫(yī)療保險費 D.職工福利費 E.職工借款

答案：ABCD