2019年初級《審計理論與實務》教材第二部分固定資產(chǎn)入賬價值的審查

第二部分 企業(yè)財務審計

第二章 采購與付款循環(huán)審計

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)審計涉及固定資產(chǎn)的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等。重點關注利用固定資產(chǎn)賬戶采取不合理的方法操縱利潤。

知識點二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查

目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確。

1、對于購進的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費(不包括購買固定資產(chǎn)允許抵扣的進項稅，2009年1月1日實行增值稅轉型)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬。

(2)審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，有無混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的。

2、對于自行建造的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬

(2)審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費記入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實的情況。

建造固定資產(chǎn)物資的審查——核算科目是否正確(“工程物資”明細科目);真實性;賬實是否相符

預付工程款的審查——合同;支付手續(xù);結算

自建固定資產(chǎn)成本的審查——支出;借款利息;試運轉過程的收入

建造固定資產(chǎn)期末余額的審查——真實性、正確性

項目決算的審查——費用;工作量;計價等

借款費用的審查——資本化處理

3、對于其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記賬

(2)審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性和投入資本真實性的情況

例題：甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊120萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：

a.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確

b.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為400萬元

c.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為600萬元

d.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為280萬元

答案:b

4、對于融資租入的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試等支出記賬

(2)審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記

(3)審查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃界限的情況

5、對于改擴建的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按原有資產(chǎn)賬面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記賬

(2)審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆

(3)審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬情況

6、對于接受捐贈的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬

(2)審查是否存在人為估價記賬

(3)審查與接受捐贈固定資產(chǎn)相關的費用記賬是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

7、對于盤盈的固定資產(chǎn)

審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。此外，審計人員還應對企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

(1)固定資產(chǎn)達到預定使用之前，應計入固定資產(chǎn)價值

(2)固定資產(chǎn)達到預定使用之后，應計入當期損益

例題：(2010初)在審查固定資產(chǎn)業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位調(diào)整了某項設備的入賬價值，對此審計人員認為合理的解釋有：

a.該設備已提足折舊但仍在使用

b.根據(jù)國家規(guī)定對設備重新估價

c.增加補充設備和改良裝置

d.調(diào)整原計固定資產(chǎn)價值的錯誤

e.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值

答案：bcde