2019年初級審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)第二部分利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表

第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

第二節(jié) 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

知識(shí)點(diǎn)二、利潤表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表的審查審查的主要內(nèi)容

1、管理費(fèi)用審查

(1)審查管理費(fèi)用組成項(xiàng)目的合法性

(2)審查各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)的合規(guī)性。重點(diǎn)對允許列入管理費(fèi)用一些項(xiàng)目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

(3)審查管理費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。檢查有關(guān)憑證，查明有無開支不實(shí)，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。

(4)審查管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有無將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。

管理費(fèi)用審查的主要項(xiàng)目：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。

2、營業(yè)外收入審查：合法性、完整性、賬務(wù)處理正確性

3、審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入——收入賬務(wù)處理正確性

4、營業(yè)外支出審查——支出的合規(guī)性、合法性和正確性;賬務(wù)處理正確性

例題：(2011初)下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)記作營業(yè)外支出的是：

A.固定資產(chǎn)盤虧

B.違約金

C.公益性捐贈(zèng)

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

答案：D

5、所得稅審查——征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅額計(jì)算、減免、信息披露正確性

6、復(fù)查和評價(jià)審計(jì)證據(jù)——銷售收入、成本和費(fèi)用、營業(yè)外收支和利潤等審計(jì)證據(jù)

7、檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

檢查內(nèi)容：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;配比原則;劃分收益性支出和資本性支出原則;謹(jǐn)慎性原則

8、審查企業(yè)在附注披露與收入有關(guān)信息的正確性

9、審查所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表

10、審查報(bào)表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性

11、審查報(bào)表所列指標(biāo)的可信性

審查的主要指標(biāo)：投資報(bào)酬率和產(chǎn)品成本利潤率

(2012初)下列行為中，可能被用來調(diào)節(jié)利潤的有( )

A.提前或推遲確認(rèn)收入

B.將費(fèi)用支出資本化

C.隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法

D.隨意變動(dòng)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

E.錯(cuò)誤披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因

答案：ABCD 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果正確，只是原因錯(cuò)誤，所以從結(jié)果來說不影響利潤。

例題：(2013中)審計(jì)人員在對被審計(jì)單位應(yīng)納稅所得額進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)，其中屬于應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上予以調(diào)增的項(xiàng)目有：

A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅收滯納金

B.因污染環(huán)境而支付的罰款

C.向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)

D.所購國債的利息收入

E.從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤

【答案】ABC

【解析】國債利息免稅，作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，選項(xiàng)D不正確。從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤，不作為納稅調(diào)增項(xiàng)目，選項(xiàng)E說法不正確。