2019年注冊會計(jì)師《會計(jì)》每日一練(5月10日)
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單項(xiàng)選擇題
1.M公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，其于2016年3月購入一臺需安裝的甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，買價為900萬元，增值稅為153萬元，支付運(yùn)費(fèi)10萬元(不考慮增值稅)。安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)分別為240萬元和40萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為300萬元，計(jì)稅價格為400萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。
2016年6月30日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，M公司對其按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2016年，M公司對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。
A.298萬元
B.304萬元
C.306萬元
D.319.6萬元
2016年甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=1 530×2/5/2=306(萬元)
2.甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下：
(1)2×09年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。
(2)2×11年10月，乙公司無法償還到期借款。2×11年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2×11年財(cái)務(wù)報告于2×12年2月1日批準(zhǔn)報出。
假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×11年的會計(jì)處理，正確的是( )。
A.在其2×11年度財(cái)務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出
B.在其2×11年度財(cái)務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元
C.在其2×11年度財(cái)務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元
D.在其2×11年度財(cái)務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
3.下列關(guān)于企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)的相關(guān)處理，表述不正確的是( )。
A.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，確認(rèn)相應(yīng)的收入
B.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，該質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會計(jì)處理，在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債
C.對于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整
D.對于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額沖銷，不留余額
4.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股東定向增發(fā)1500萬股本企業(yè)普通股以取得乙公司全部的2 000萬股普通股。當(dāng)日，甲公司每股股票的公允價值為20元，乙公司每股股票的公允價值為15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金額分別為500萬元和2 000萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中購買方合并成本為( )。
A.16 000萬元
B.24 998.38萬元
C.30 000萬元
D.10 000萬元
5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的是( )。
A.庫存商品
B.交易性金融資產(chǎn)
C.商譽(yù)
D.長期股權(quán)投資
答案在下一頁
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1、
【答案】C
【解析】甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(萬元)
2、
【答案】A
【解析】應(yīng)在報表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出;同時，或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。
3、
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提時確認(rèn)為銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。
4、
【答案】D
【解析】合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報告主體的股權(quán)比例=1500/(500+1500)×100%=75%，對甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向購買，乙公司為會計(jì)上的購買方，虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)=2 000/75%-2 000=666.67(萬股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(萬元)。
5、
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值;選項(xiàng)CD，商譽(yù)和長期股權(quán)投資計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。
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