2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——5步法

1.初始確認(rèn)：

2.資產(chǎn)負(fù)債表日：

3.減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。

4.重分類：

(1)重分類為第1類的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。主要是債務(wù)工具。

借：債權(quán)投資(倒擠)

貸：其他債權(quán)投資(轉(zhuǎn)銷余額)

其他綜合收益(轉(zhuǎn)銷余額)

(2)重分類為第3類的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

貸：其他債權(quán)投資(轉(zhuǎn)銷余額)

借：其他綜合收益(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠)

5.終止確認(rèn)：

【提示】債務(wù)工具形成的累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益，權(quán)益工具形成的累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。

根據(jù)歷年注會(huì)報(bào)名時(shí)間，小編預(yù)測(cè)2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間為4月份開始。環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)提醒您2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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【例題】甲公司20×1年1月1日支付價(jià)款980 000元購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期一次性償還。另外支付交易費(fèi)用20 000元。甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。20×1年12月31日A公司債券的公允價(jià)值為900 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。20×2年由于產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息：12月31日A公司債券的公允價(jià)值為750 000元(不含利息)。甲公司認(rèn)為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，于是按照預(yù)計(jì)整個(gè)存續(xù)期計(jì)量的預(yù)期信用損失為100 000元。20×3年12月31日A公司債券的公允價(jià)值下跌為700 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。20×4年A公司通過加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，信用質(zhì)量有了顯著改善，甲公司認(rèn)為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，于是恢復(fù)信用損失100 000元。12月31日A公司債券的公允價(jià)值上升為1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

20×5年1月20日，出售了A公司債券取得價(jià)款1 260 000元。

要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

計(jì)算該債券的實(shí)際利率采用插值法，計(jì)算得出r=10%。

(1)20×1年1月1日購入債券：

借：其他債權(quán)投資——成本1 250 OOO(面值)

貸：銀行存款1 000 000(980 000+20 000)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250 000(倒擠)

20×1年12月31日確認(rèn)利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)：

借：應(yīng)收利息59 000(面值×票面利率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整41 000(倒擠)

貸：投資收益100 000(賬面余額1000000×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應(yīng)收利息59 000

期末計(jì)息后攤余成本=1000000+41000=1041000元

借：其他綜合收益141 000

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)141 000(期末公允價(jià)值900000一期末計(jì)息后攤余成本1041000)

【提示】期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值900000元，不等于期末攤余成本1041000元。

(2)20×2年12月31日確認(rèn)利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)、減值損失：

借：應(yīng)收利息59 000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整45 100(倒擠)

貸：投資收益104 100(期初攤余成本1041000×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應(yīng)收利息59 000

期末計(jì)息后賬面價(jià)值=900000+45100=945100元，

借：其他綜合收益195 100

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)195 100(期末公允價(jià)值750000一期木計(jì)息后賬面價(jià)值945100)

借：資產(chǎn)減值損失100 000

貸：其他綜合收益100 000

【提示】期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值750000元，不等于期末攤余成本1041000+45100-100000=986100元。

(3)20×3年12月31日確認(rèn)利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)：

借：應(yīng)收利息59 000(面值×票面利率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整39 610(倒擠)

貸：投資收益98 610(986100×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應(yīng)收利息59 000

期末計(jì)息后賬面價(jià)值=750000+39610=789610元，

借：其他綜合收益89 610

貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)89 610(期末公允價(jià)值700000一期末計(jì)息后賬面價(jià)值789610)

【提示】期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值700000元，不等于期末攤余成本986100+39610=1025710元。

(4)20×4年12月31日確認(rèn)利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)、恢復(fù)減值利得：

借：應(yīng)收利息59 000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整43 571(倒擠)

貸：投資收益102 571(1025710×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應(yīng)收利息59 000

期末計(jì)息后賬面價(jià)值=700000+43571=743571元，

借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)456 429(期末公允價(jià)值1200000—期末計(jì)息后賬面價(jià)值743571)

貸：其他綜合收益456 429

借：其他綜合收益100 000(減值轉(zhuǎn)回)

貸：資產(chǎn)減值損失100 000

【提示】期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值1200000元，不等于期末攤余成本1025710+43571+100000=1169281元。

(5)20×5年1月20日，確認(rèn)出售損益：

借：銀行存款260 000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整80 719(轉(zhuǎn)銷余額)

其他綜合收益30 719(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：其他債權(quán)投資——成本1 250 000(轉(zhuǎn)銷余額)

——公允價(jià)值變動(dòng)30 719(轉(zhuǎn)銷余額)

投資收益909281(倒擠)

【提示】累計(jì)的損益=100000+104100+98610+102571+90719=現(xiàn)金流入59000×4+1260000一現(xiàn)金流出1000000=496000元。

【例題】甲公司20×1年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)為每股14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)的5%。甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投資：20×1年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬元，5月20日收到現(xiàn)金股利;20×1年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

20×2年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。

20×3年12月31日B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元。

20×4年1月5日甲公司將此金融資產(chǎn)出售，售價(jià)為4 050元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

該股票應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(1)20×1年3月10日購買股票：

借：其他權(quán)益工具投資——成本4 500(300×14.7+90)

貸：銀行存款4 500

4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利60(1 200×5%)

貸：投資收益60

5月20日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益600

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)600(期末公允價(jià)值300×13一上期末公允價(jià)值4 500)

(2)20×2年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益2 100

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)2 100(期末公允價(jià)值300×6一上期末公允價(jià)值3900)

(3)20×3年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)1 200[300×(10--6)]

貸：其他綜合收益1 200

(4)20×4年1月5日確認(rèn)出售損益：

借：銀行存款4 050

其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)1 500(轉(zhuǎn)銷余額)

盈余公積45(倒擠)

利潤分配—未分配利潤405(倒擠)

貸：其他權(quán)益工具投資——成本4 500(轉(zhuǎn)銷余額)

其他綜合收益1 500(轉(zhuǎn)銷余額)

根據(jù)歷年注會(huì)報(bào)名時(shí)間，小編預(yù)測(cè)2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間為4月份開始。環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)提醒您2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及試題：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)—5步法，小編為廣大考生上傳2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)取!