2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

1.初始確認(rèn)：

借：銀行存款

投資收益(交易費(fèi)用)

貸：交易性金融負(fù)債一成本(面值)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，先計(jì)息后計(jì)價(jià)：

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息(票面利息，短期債券不核算溢折價(jià))

借：交易性金融負(fù)債一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益(由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(其他因素引起的公允價(jià)值變動(dòng))

貸：交易性金融負(fù)債一公允價(jià)值變動(dòng)(期末公允價(jià)值一上期末公允價(jià)值，小于0做相反分錄)

如果企業(yè)將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

(1)由企業(yè)白身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，如果對(duì)該金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響進(jìn)行處理會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響金額)計(jì)入當(dāng)期損益：

(2)該金融負(fù)債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)入留存收益。

【案例】甲銀行發(fā)行一款1億元的理財(cái)產(chǎn)品，將其指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，專門進(jìn)行股票投資，投資盈虧的90%由投資人承擔(dān)。一年后該理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值為2億元，但由于甲銀行自身發(fā)生財(cái)務(wù)困難，資金挪作他用，經(jīng)與投資人協(xié)商，本金歸還90%，收益歸還20%。因此甲銀行的會(huì)計(jì)處理為：

借：交易性金融負(fù)債0.9億(2億—1億×90%-收益1億×20%)

貸：其他綜合收益0.9億

如果計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，就會(huì)形成債券公允價(jià)值下降反而增加了損益的計(jì)量結(jié)果，這明顯是不合理的，所以規(guī)定計(jì)入其他綜合收益，終止確認(rèn)時(shí)也只能在權(quán)益里結(jié)轉(zhuǎn)，不能進(jìn)損益。負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)引起的變化不應(yīng)該影響損益，除非該金融負(fù)債是為交易而持有的，這解決了金融負(fù)債信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)反而在損益表中確認(rèn)利得的問題，因?yàn)橹黧w通常不會(huì)實(shí)現(xiàn)負(fù)債信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響，賠錢只會(huì)產(chǎn)生損失，不會(huì)實(shí)現(xiàn)利得。防止企業(yè)通過指定和自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化來操縱利潤。

3.終止確認(rèn)：

借：交易性金融負(fù)債一成本(轉(zhuǎn)銷余額)

一公允價(jià)值變動(dòng)(轉(zhuǎn)銷余額)

應(yīng)付利息(轉(zhuǎn)銷余額)

投資收益(倒擠)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(轉(zhuǎn)銷余額)

銀行存款(本金+利息)

借：其他綜合收益(指定)

貸：盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

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