2020年注冊會計師稅法知識點：銷項稅額的計算

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第二章 增值稅法

銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額或提供應稅勞務和應稅服務收入與規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額

其計算方法為：銷項稅額=銷售額×稅率

(一)一般銷售方式下的銷售額：

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。

1.銷售額中包括：價款和價外收入。

【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

(1)受托加工應稅消費品所代收代繳的消費稅;

(2)同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的;

(3)同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

(4)銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。

(二)特殊銷售方式下銷售額的確定：

1.折扣折讓方式銷售：

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5.包裝物押金處理：

(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。

(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

(3)酒類產品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產的稅務處理：

7.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：

①直銷企業(yè)――直銷員――消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用

②直銷企業(yè)(直銷員)――消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用

(三)營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定：

1.融資租賃：經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務：

(1)提供融資性售后回租的有形動產租賃：

以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

(2)提供除融資性售后回租以外的有形動產租賃：

以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2.交通運輸服務：

(1)航空運輸業(yè)：銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

(2)客運場站服務：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

(3)國際貨物代理運輸：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費后的余額。

3.現代服務：納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(四)視同銷售貨物、視同提供應稅服務行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

(1)按納稅人最近時期同類貨物平均售價;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價;

(3)按組成計稅價格。

組價的特殊使用――有售價，但也要核定價格或組價

(五)含稅銷售額的換算：

(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)

含稅價格(含稅收入)判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷;(普通發(fā)票要換算)

2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)

3.分析業(yè)務;(價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產貨物要換算)

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