2020年注冊會計師《會計》知識點：無形資產的后續(xù)計量

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【內容導航】

無形資產的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第五章 無形資產

【知識點】無形資產的后續(xù)計量

無形資產的后續(xù)計量

一、無形資產后續(xù)計量的原則

無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。

(一)估計無形資產的使用壽命應考慮的因素(共7條)

1.該資產生產的產品通常的壽命周期、以及可獲得的類似資產使用壽命的信息;

2.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發(fā)展的估計;

3.以該資產在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產的產品或服務的市場需求情況;

4.現在或潛在的競爭者預期將采取的行動;

5.為維持該資產產生未來經濟利益的能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力;

6.對該資產控制期限、以及使用的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等;

7.與企業(yè)持有的其它資產使用壽命的關聯性等。

(二)無形資產使用壽命的確定(孰短原則)

1.源自于合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限。

但如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命。

【特別提示】

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。(定性判斷)

3.經過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。

(三)無形資產使用壽命的復核

1.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

2.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更。

二、使用壽命有限的無形資產

應攤銷金額：是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

(一)攤銷期和攤銷方法

1.無形資產的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

2.在無形資產的使用壽命內系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、產量法等。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式。

無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。

3.企業(yè)在選擇無形資產攤銷方法時，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。

由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業(yè)通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

(1)企業(yè)根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

(2)有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。

企業(yè)采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。

(二)殘值的確定

除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;

2.可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

【特別提示】

①殘值確定以后，在持有無形資產的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

②如果無形資產的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理(計入損益或資產)

總原則：攤或不攤，當月，攤銷一般應計入當期損益

借：管理費用→自用無形資產攤銷

其他業(yè)務成本→出租無形資產攤銷

制造費用→用于產品生產等的無形資產攤銷

生產成本等→專門用于生產某種產品或其他資產的無形資產攤銷

貸：累計攤銷

【特別提示】

持有待售的無形資產不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。

三、使用壽命不確定的無形資產

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

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