2022年注冊會計師《會計》預習知識點：無形資產的后續(xù)計量

2022年注冊會計師《會計》預習知識點：無形資產的后續(xù)計量

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無形資產的后續(xù)計量

一、無形資產后續(xù)計量的原則

無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。

（一）估計無形資產的使用壽命

企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量。無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

（二）無形資產使用壽命的確定

某些無形資產的取得源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業(yè)使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。

（三）無形資產使用壽命的復核

1.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

2.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。

二、使用壽命有限的無形資產

（一）攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期

無形資產的攤銷期，應當自無形資產可供使用（即其達到預定用途）時開始至終止確認時止（當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷）。

2.攤銷方法

（1）無形資產攤銷方法包括直線法、產量法等。

（2）企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。

（3）企業(yè)通常不應以包括使用無形資產在內的經(jīng)濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款（如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數(shù)量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎。（如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效）

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產經(jīng)濟利益的消耗是高度相關的。

3.無形資產攤銷的會計處理

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。但如果某項無形資產包含的經(jīng)濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

若無形資產用于生產產品，應將無形資產攤銷額計入產品成本，其會計處理與成本核算一致，即若屬于直接費用（只生產一種產品），則直接記入“生產成本”科目；若屬于間接費用，則先通過“制造費用”科目歸集，然后分配記入“生產成本”科目。

持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。

（二）殘值的確定

除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；

2.可以根據(jù)活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理

借：管理費用、制造費用等

貸：累計攤銷

三、使用壽命不確定的無形資產

在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。發(fā)生減值的會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

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