2024年注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn)：第四章審計(jì)抽樣

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2024年注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn)：第四章審計(jì)抽樣

【必考點(diǎn)1】選取測試項(xiàng)目的方法

(一)審計(jì)抽樣

特征：對(duì)低于100%的項(xiàng)目實(shí)施程序。所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，但機(jī)會(huì)不一定相同?？筛鶕?jù)樣本推斷總體。

更適用：細(xì)節(jié)測試。

不能抽樣：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解內(nèi)控、未留下運(yùn)行軌跡的控制的控制測試，詢問、觀察、分析程序(包含實(shí)質(zhì)性分析程序)、信息技術(shù)處理。

信息處理技術(shù)，通常只需要測試一般控制，并選取一筆或幾筆交易進(jìn)行測試，就能獲取應(yīng)用控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣。

控制測試和實(shí)質(zhì)性程序可以使用審計(jì)抽樣。檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行可以采用審計(jì)抽樣。

控制測試時(shí)，當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣，對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測試，則可能涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣僅適用于控制測試。

屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測試。

【注意】代表性是指在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論類似(不是相同)。如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性。樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)。比如，異常情況導(dǎo)致的樣本錯(cuò)報(bào)就不具有代表性。

(二)選取特定項(xiàng)目

不構(gòu)成抽樣，不能推斷總體。

(三)選取全部項(xiàng)目

情形：少量大額項(xiàng)目;存在特別風(fēng)險(xiǎn);自動(dòng)計(jì)算具有重復(fù)性。

更適用：實(shí)質(zhì)性程序，尤其對(duì)舞弊的審計(jì)。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)抽樣基本特征的有( )。(2017年)

A.對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序

B.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)

C.可以基于某一特征從總體中選出特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序

D.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論

【答案】ABD

【解析】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)基本特征：(1)對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);(3)可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。選項(xiàng)C屬于選取特定項(xiàng)目，不屬于審計(jì)抽樣。

【2-多選題】下列審計(jì)程序中，通常不宜使用審計(jì)抽樣的有( )。(2018年)

A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.對(duì)未留下運(yùn)行軌跡的控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測試

C.對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測試

D.實(shí)質(zhì)性分析程序

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，在被審計(jì)單位采用信息技術(shù)處理各類交易及其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要測試信息技術(shù)一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進(jìn)行測試，就能獲取有關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷有關(guān)總體的結(jié)論，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。

【3-單選題】下列與內(nèi)部控制有關(guān)的審計(jì)工作中，通?？梢允褂脤徲?jì)抽樣的是( )。(2019年)

A.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性

B.確定控制是否得到執(zhí)行

C.測試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性

D.測試留下運(yùn)行軌跡的人工控制的運(yùn)行有效性

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B不能審計(jì)抽樣，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(包含了解內(nèi)控)通常不涉及審計(jì)抽樣。選項(xiàng)C不能審計(jì)抽樣，在被審計(jì)單位采用信息技術(shù)處理各類交易及其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要測試信息技術(shù)一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進(jìn)行測試，就能獲取有關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣。選項(xiàng)D可以審計(jì)抽樣，當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試;對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。

【4-單選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2018年)

A.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)

D.樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，代表性，是指在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論類似。樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)一定與總體中的錯(cuò)報(bào)完全相同。選項(xiàng)B正確，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性。選項(xiàng)C正確，代表性與整個(gè)樣本而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)，與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。選項(xiàng)D正確，代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)，比如，異常情況導(dǎo)致的樣本錯(cuò)報(bào)就不具有代表性。

【5-單選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2020年)

A.樣本代表性與如何選取樣本相關(guān)

B.樣本代表性與樣本整體而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)

C.樣本代表性通常與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率相關(guān)

D.樣本代表性與樣本規(guī)模相關(guān)

【答案】D

【解析】代表性與樣本整體而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)(選項(xiàng)B正確)，與樣本規(guī)模無關(guān)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤)，而與如何選取樣本相關(guān)(選項(xiàng)A正確)。此外，代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)(選項(xiàng)C正確)，比如，異常情況導(dǎo)致的樣本錯(cuò)報(bào)就不具有代表性。

【6-單選題】下列抽樣方法中，適用于控制測試的是( )。(2015年)

A.變量抽樣

B.貨幣單元抽樣

C.差額估計(jì)抽樣

D.屬性抽樣

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B、C適用于細(xì)節(jié)測試。

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