2024年注會審計考試知識點：第十四章審計溝通

本文為大家整理了2024年注會審計考試知識點：第十四章審計溝通，本章重點考核客觀題。涉及到的考點有注冊會計師與治理層的溝通、前后任注冊會計師的溝通等內(nèi)容。

2024年注會審計考試知識點：第十四章審計溝通

【必考點1】注冊會計師與治理層的溝通

(一)溝通的事項

1.注冊會計師的責(zé)任(書面或口頭)

2.計劃的審計范圍和時間安排(書面或口頭)

【注意】不能溝通重要性的金額和底限。不能溝通具體計劃，不能溝通具體程序的性質(zhì)、時間和范圍，可以溝通總體審計策略、總體方案和總體應(yīng)對措施。

3.審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題(一般是書面)

(1)對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法。

(2)重大困難。

①管理層在提供信息時嚴(yán)重拖延；

②管理層不合理要求縮短時間；

③需要付出的努力遠超預(yù)期；

④無法獲取信息；

⑤管理層施加的限制；

⑥管理層不愿意對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項。

(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形。

①預(yù)期發(fā)表非無保留意見；

②與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性；

③溝通關(guān)鍵審計事項；

④增加強調(diào)事項段或其他事項段。

(5)其他事項。

已更正的、其他信息存在重大錯報。

4.獨立性(書面)

5.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(書面)

6.補充事項(書面或口頭)

包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行為。

(二)溝通的過程

1.與管理層的溝通

在與治理層溝通前，可能與管理層討論。就管理層的勝任能力或誠信與其討論是不適當(dāng)?shù)??？稍谂c治理層溝通前與內(nèi)審人員討論。

2.與第三方的溝通

向第三方披露溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)?。不?yīng)被第三方依賴；注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；向第三方披露或分發(fā)的限制。

(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可提供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴

(2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任

(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

3.溝通的時間安排

(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期階段進行。

(2)重大困難需要盡快溝通。

(3)與報表相關(guān)的事項，應(yīng)在完成審計工作前溝通。

(4)可在討論審計計劃時溝通對關(guān)鍵審計事項的初步看法，在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)時也可以更加頻繁的溝通。

(5)無論何時就獨立性溝通都可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(6)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題，包括對會計實務(wù)質(zhì)量的看法，也可能作為總結(jié)性討論的一部分。

4.審計工作底稿

將溝通文件副本作為審計工作底稿。如口頭溝通，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。如果被審計單位會議紀(jì)要是適當(dāng)記錄，可將其副本并作為審計工作底稿的一部分。如果記錄不恰當(dāng)，注冊會計師一般會另行編制恰當(dāng)記錄。

5.溝通的形式

重大問題，如認(rèn)為口頭形式溝通不恰當(dāng)，應(yīng)以書面形式與治理層溝通。

審計業(yè)務(wù)約定書、獨立性、值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷，應(yīng)以書面形式與治理層溝通。

其他事項可以書面也可口頭形式與治理層溝通。

6.溝通的充分性及溝通不充分的應(yīng)對措施

注冊會計師應(yīng)評價雙向溝通是否充分。不需要設(shè)計專門程序以支持雙向溝通的評價。

溝通不充分的應(yīng)對措施：

(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；(保留意見或無法表示意見)

(2)解除業(yè)務(wù)約定；

(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或政府部門進行溝通；

(4)征詢法律意見。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是( )。(2016年)

A.計劃的審計范圍和時間安排

B.審計過程中遇到的重大困難

C.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

D.審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

【答案】C

【解析】選項A，計劃的審計范圍和時間安排可以采用書面形式也可以口頭形式溝通。選項B，審計過程中遇到的重大困難可以與治理層書面溝通，但是不是應(yīng)當(dāng)以書面形式溝通。選項C，上市公司審計中注冊會計師的獨立性是必須采用書面形式溝通的。選項D，在審計中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)采用書面形式與治理層溝通。

【2-單選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是( )。(2017年)

A.注冊會計師識別出的舞弊風(fēng)險

B.注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項

C.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.未更正錯報

【答案】C

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【3-單選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是( )。(2021年)

A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】選項A正確:注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【4-單選題】下列各項溝通中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的是( )。(2020年)

A.在接受委托后，與前任注冊會計師進行溝通

B.在上市公司審計中，與治理層溝通關(guān)鍵審計事項

C.在上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性

D.在接受委托前，與前任注冊會計師進行溝通

【答案】C

【解析】選項C正確:審計準(zhǔn)則明確要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通獨立性。

【5-多選題】下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的有( )。(2022年)

A.審計工作中遇到的重大困難

B.注冊會計師已與管理層書面溝通的重大事項

C.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

D.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的有：(1)對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；(2)審計工作中遇到的重大困難；(3)已討論或需要書面溝通的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明；(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形；(5)與監(jiān)督財務(wù)報告過程相關(guān)的所有其他重大事項。

【6-單選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是( )。(2022)

A.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

B.注冊會計師識別出的特別風(fēng)險

C.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排

【答案】C

【解析】選項C正確：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得管著內(nèi)部控制缺陷。

【7-多選題】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，且這種情況得不到解決，下列各項措施中，注冊會計師可以采取的有( )。(2022年)

A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

C.與監(jiān)管機構(gòu)進行溝通

D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

【答案】ABCD

【解析】四個選項均可采取。

【8-單選題】下列各項中，通常不屬于注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)容的是( )。(2023年)

A.注冊會計師對財務(wù)報表主觀方面的看法

B.識別出的特別風(fēng)險

C.針對舞弊風(fēng)險執(zhí)行不可預(yù)見審計程序的具體時間安排和范圍

D.審計工作中遇到的重大困難

【答案】C

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風(fēng)險。但在溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排,可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

選項A:注冊會計師對于財務(wù)報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)尤其相關(guān)，屬于注冊會計師應(yīng)與治理層溝通的對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法。

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