2024年注會審計(jì)重點(diǎn)知識：第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架

本文為大家整理了2024年注會審計(jì)重點(diǎn)知識：第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架，本章屬于一般重要的內(nèi)容，經(jīng)常結(jié)合獨(dú)立性考核簡答題的一個小部分。

2024年注會審計(jì)重點(diǎn)知識：第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架

【必考點(diǎn)1】職業(yè)道德基本原則

1.職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和和勤勉盡責(zé)、保密、良好的職業(yè)行為。

2.保密原則的豁免

(1)法律法規(guī)允許，并取得客戶的授權(quán)(書面授權(quán))；

(2)為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

(3)在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

(4)接受執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【必考點(diǎn)2】利益沖突

(一)可能產(chǎn)生利益沖突的情形

1.向某一客戶提供交易咨詢服務(wù)，該客戶擬收購注冊會計(jì)師的某一審計(jì)客戶，而注冊會計(jì)師已在審計(jì)過程中獲知了可能與該交易相關(guān)的涉密信息；

2.同時為兩家客戶提供建議，而這兩家客戶是收購?fù)患夜镜母偁帉κ?，并且注冊會?jì)師的建議可能涉及雙方相互競爭的立場；

3.在同一項(xiàng)交易中同時向買賣雙方提供服務(wù)；

4.同時為兩方提供某項(xiàng)資產(chǎn)的估值服務(wù)，而這兩方針對該資產(chǎn)處于對立狀態(tài)；

5.針對同一事項(xiàng)同時代表兩個客戶，而這兩個客戶正處于法律糾紛中；

6.針對某項(xiàng)許可證協(xié)議，就應(yīng)收的特許權(quán)使用費(fèi)為許可證授予方出具鑒證報(bào)告，并同時向被許可方就應(yīng)付金額提供建議；

7.建議客戶投資一家企業(yè)，而注冊會計(jì)師的主要近親屬在該企業(yè)擁有經(jīng)濟(jì)利益；

8.建議客戶買入一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)，但同時與該產(chǎn)品或服務(wù)的潛在賣方訂立傭金協(xié)議。

(二)防范措施

1.由不同的項(xiàng)目組分別提供服務(wù)，并且這些項(xiàng)目組已被明確要求遵守涉及保密性的政策和程序；

2.由未參與提供服務(wù)或不受利益沖突影響的適當(dāng)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作，以評估關(guān)鍵判斷和結(jié)論是否適當(dāng)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)利益沖突的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否有必要向客戶具體披露利益沖突的情況，并獲取客戶明確同意其可以承接或繼續(xù)提供專業(yè)服務(wù)。

【必考點(diǎn)3】專業(yè)服務(wù)委托

(一)客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的承接與保持

如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得恰當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)。

(二)專業(yè)服務(wù)委托的變更

如果注冊會計(jì)師并未知悉所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施：

1.要求現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師提供其已知的信息；

2.從其他渠道獲取信息，例如通過向第三方進(jìn)行詢問，或者對客戶的高級管理層或治理層實(shí)施背景調(diào)查。

【必考點(diǎn)4】第二意見

可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施：

1.征得客戶同意與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師溝通；

2.在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

3.向現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師提供第二意見的副本。

如果要求提供第二意見的實(shí)體不允許與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。

【必考點(diǎn)5】收費(fèi)與營銷

1.收費(fèi)報(bào)價過低

應(yīng)確保遵守準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求，使工作質(zhì)量不受損害并使客戶了解服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

2.或有收費(fèi)

除法律法規(guī)允許外，不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)。

3.收取或支付介紹費(fèi)和傭金

不得收取或支付介紹費(fèi)和傭金。

【必考點(diǎn)6】利益誘惑(包括禮品和款待)

(一)利益誘惑的形式

1.禮品；

2.款待；

3.娛樂活動；

4.捐助；

5.意圖建立友好關(guān)系；

6.工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會；

7.特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)。

(二)意圖不當(dāng)影響行為的利益誘惑

注冊會計(jì)師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑，無論這種利益誘惑是存在不當(dāng)影響行為的意圖，還是注冊會計(jì)師認(rèn)為理性且掌握充分信息的第三方很可能會視為存在不當(dāng)影響行為的意圖。

如果注冊會計(jì)師知悉被提供的利益誘惑存在或被認(rèn)為存在不當(dāng)影響行為的意圖，即使注冊會計(jì)師拒絕接受利益誘惑，仍可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

(三)無不當(dāng)影響行為意圖的利益誘惑

即使注冊會計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)利益誘惑無不當(dāng)影響行為的意圖，提供或接受此類利益誘惑仍可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時，下列情形中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有( )。(2020年)

A.會計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系

B.會計(jì)師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時間

C.會計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突

D.有信息表明該客戶缺乏誠信

【答案】ABD

【解析】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

(1)能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源(選項(xiàng)B符合題意)；

(2)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(會計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系違反獨(dú)立性相關(guān)要求，不得承接審計(jì)業(yè)務(wù)，選項(xiàng)A符合題意)；

(3)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信(選項(xiàng)D符合題意)。

如果識別出潛在的利益沖突，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)(選項(xiàng)C錯誤，不是直接拒絕)。

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