注冊會計師審計考試輔導重點總結-1

    第十章 銷售與收款循環(huán)審計

　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務?？键c主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標、內部控制和測試一覽表，銷貨交易的實質性測試程序，以及主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容。考生要了解銷售與收款循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章應收賬款審計目標，財務報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內部控制測試和應收賬款和壞賬準備項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及主營業(yè)務收入或應收賬款和壞賬準備項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與銷售與收款循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。

　　基本內容

　　1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點

　　2． 理解銷售與收款循環(huán)的內部控制及控制測試

　　3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實質性測試

　　4． 掌握主營業(yè)務收入審計

　　5． 掌握應收帳款審計

　　6． 理解壞帳準備審計

7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關項目的審計
一、P305 表10-1 業(yè)務循環(huán)與主要會計報表項目對照表（理解）
 
二、P313 表10-2　銷售業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表

關鍵內控及常用測試要理解、適當記憶。

內部控制目標、關鍵內部控制、常用的內部控制測試及常用的交易實質性測試

1、（存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客

a、銷貨業(yè)務是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權批準；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫霂?；每月向顧客寄送對帳單，對顧客提出的意見作專案追查?
 
c、復核主營業(yè)務收入總帳、明細帳以及應收帳款明細帳中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對；將主營業(yè)務收入明細帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。

2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入帳

a、發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入帳；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入帳。

b、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

c、將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細帳及應收帳款明細帳中的分錄進行核對。

3、（估價或分攤）登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。
 
a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制內部核查。

b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾剩粰z查有關憑證上的內部核查標記。
 
c、復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單。

4、（分類）銷貨業(yè)務的分類正確。

a、采用適當?shù)臅嬁颇勘恚粌炔繌秃撕秃藢崱?BR> 
b、檢查會計科目表是否適當；檢查有關憑證上內部復核和查核的標記。
 
c、檢查證明銷售貨業(yè)務正確的原始證據(jù)。

5、（及時性）銷貨業(yè)務的記錄及時。

a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內部核查。
 
b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務；檢查有關憑證上內部核查的標記。
 
c、將銷貨業(yè)務登記入帳的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對。

6、（過帳和匯總） 銷售業(yè)務已經(jīng)正確地記入明細帳，并經(jīng)正確匯總。
 
a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應收帳款明細帳作內部核查；將應收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較。
 
b、觀察對帳單是否已經(jīng)寄出；檢查內部核查標記；檢查將應收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較的標記。

c、將主營業(yè)務收入明細帳加總，追查其至總帳的過帳。