注冊會計師考試第二章增值稅法復習四

　　(四)免稅的規(guī)定

　　【示例】

　　1.下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有( )。/2006年CPA試題

　　A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓費收入

　　B.納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權的軟件所得的收入

　　C.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入

　　D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入

　　【答案】AD【解析】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，A選項正確;納稅人受托開發(fā)的軟件，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅，B選項不正確;納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入，不作為價外費用征收增值稅，C選項不正確;印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，D選項正確。

　　2.下列各項中，屬于增值稅即征即返政策范圍的是( )。/2003年CPA試題

　　A.新型墻體材料產(chǎn)品

　　B.利用煤針石生產(chǎn)的電力

　　C.校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學的產(chǎn)品

　　D.在原料中摻有不少于30%的煤針石生產(chǎn)的水泥

　　【答案】D 【解析】A、B選項為減半征收增值稅貨物,C選項為免征增值稅貨物，只有D選項為即征即退增值稅的貨物。

　　二.納稅人與扣繳義務人

　　凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　第二節(jié) 兩類納稅人的認定與管理

　　由于我國實行購進抵扣的計稅方法，故根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平這兩個主要標準，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?？忌莆者@兩種納稅人的認定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。

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　　一.小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　【示例】

　　1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認定及管理規(guī)定的是( )。

　　A.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認定辦法

　　B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財務核算健全的，年應稅銷售額在180萬元以下的也可以認定為一般納稅人

　　C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅

　　D.自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅

　　【答案】 B 【解析】 凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。(3)自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。(4)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.某百貨商店1999年全年銷售額為120萬元，2000年3月銷售給消費者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為26000元，則該納稅人增值稅計稅銷售額為( )。/2000年CPA試題

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年應稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不能認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。故該納稅人增值稅計稅銷售額=31200/(1+4%)=30000元。

　　3.關于小規(guī)模納稅人管理制度的說法中，正確的是( )。

　　A.小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票

　　B.只要小規(guī)模企業(yè)有會計、有賬冊，就可以認定為增值稅一般納稅人

　　C.在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計

　　D.小規(guī)模企業(yè)只能單獨聘請會計人員

　　【答案】AC【解析】(1)只要小規(guī)模企業(yè)有會計、有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，符合規(guī)定標準就可以認定為增值稅一般納稅人。故B項錯誤。(2)小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。故D項錯誤。

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