注冊會計師考試《審計》第三章復(fù)習(xí)三

　　第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準(zhǔn)則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　第三節(jié)　獨立性(重點)

　　一、獨立性的含義

　　獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

　　界定可能對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防范措施。

　　按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

　　考慮范圍：(1)會計師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員

　　由于業(yè)務(wù)的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點：鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預(yù)期使用者。

　　審計業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。

　　總結(jié)：

　　(1)向?qū)徲嬁蛻籼峁╄b證業(yè)務(wù)，(未明確)，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(2)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(3)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于客戶;會計師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟利益

　　二、威脅獨立性的情形

　　可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　(一)經(jīng)濟利益

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括：(會判斷，會區(qū)別)

　　1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見P30五;股票有一點也不行)

　　2.收費主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達信)

　　3.過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù);

　　4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;(是否存在收益)

　　5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;(例如：上市是否成功)

　　6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)

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　　(二)自我評價

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形主要包括：

　　1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(時間長短需要判斷)

　　2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù);(評估、管理咨詢)

　　3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)

　　(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：

　　1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

　　2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員;

　　3.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;

　　4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　(四)外界壓力

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：

　　1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;

　　2.受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);

　　3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

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