注冊會計師考試《審計》第三章復(fù)習(xí)七

　　第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準(zhǔn)則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　第四節(jié) 專業(yè)勝任能力

　　一、專業(yè)勝任能力的兩個階段

　　注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。

　　專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：

　　一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時間的工作經(jīng)驗，這是培養(yǎng)注冊會計師的一般模式。

　　二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。

　　二、利用其他老師的工作(會計審計外，如盤點)

　　注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)老師、評估師等老師尋求技術(shù)建議。

　　注冊會計師對專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。當(dāng)利用其他注冊會計師以外的老師時，注冊會計師就必須采取措施確保這些老師了解相應(yīng)的道德要求。對老師的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

　　這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：

　　(1)要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范;

　　(2)要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn);

　　(3)在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。

　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕(其他情況)。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。(會選擇)

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　　第五節(jié) 保 密

　　一、保密義務(wù)

　　注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

　　注冊會計師應(yīng)使客戶相信自己，不會向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責(zé)任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進(jìn)行披露的情形。

　　二、保密義務(wù)的豁免

　　盡管在通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔(dān)著維護(hù)社會公眾的責(zé)任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的要求。

　　注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

　　1.取得客戶的授權(quán);

　　2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

　　3.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　1.是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。

　　2.信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動。

　　3.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。

　　在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。

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