注冊會計師(CPA)常見考試題答疑

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　一、問題內(nèi)容:(1)2007年1月1日，東方海洋公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)稅費2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。 2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預(yù)計，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。 2008年1月1日收到債券利息30000元。 2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　【要求】(1)計算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失;【答案】計算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失 ①2007年度12月31日

　　【答案】 2007年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失前，該債券的攤余成本=年初攤余成本97.22+97.22×4%―100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(萬元)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=98.1088-1×70=28.1088(萬元) ②2008年1月1日，該債券的攤余成本=98.1088-28.1088=70(萬元)。資產(chǎn)減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=年初攤余成本700000+(利息收入700000×4%―應(yīng)收利息1000000×3%)=70+(2.8-3) =69.8(萬元)。 2008年12月31日，該債券的公允價值=90(萬元)應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=90-69.8=20.2(萬元)

　　【問題】可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值計量，且其變動計入資本公積，為什么此題期末是按攤余成本計量呢?且其發(fā)生的資產(chǎn)減值損失為多大比例時確認(rèn)是資產(chǎn)減值或是公允價值變動?

　　老師回復(fù):此題中，“該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌”是可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，因此，要按照攤余成本與公允價值之間的差額計提跌價準(zhǔn)備;“2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)”這說明，減值跡象已消除，因此，要確認(rèn)減值的轉(zhuǎn)回;確認(rèn)減值損失的前提是發(fā)生了減值跡象，轉(zhuǎn)回的前提是導(dǎo)致產(chǎn)生減值跡象的因素已消失。

　　二、問題內(nèi)容:自用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)嗎?什么時候土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)?謝謝老師解答!

　　老師回復(fù):通常情況下，企業(yè)自用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn);但是以下情況除外：1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物、相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造房屋建筑物成本，作為固定資產(chǎn)核算;2、企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

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