2008年CPA考試會計第五章知識點測試題

　　一、單項選擇題

　　1．2007年1月1日A公司取得B公司30%股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期股權(quán)投資時，某項長期資產(chǎn)的賬面價值為80萬，A公司確認的公允價值為120萬，2007年12月31日，該資產(chǎn)的可收回金額為60萬，B公司確認了20萬減值損失。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬，那么，A公司在確認投資收益是（ ）萬元。

　　A.15O B.144 C.138 D.162

　　2．甲企業(yè)2004年1月1日，以銀行存款購入乙公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。乙公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利100000元。2004年乙公司實現(xiàn)凈利潤400000元，2005年5月1日乙公司宣告分派2004年現(xiàn)金股利200000元。甲公司2005年確認應(yīng)收股利時應(yīng)確認的投資收益為（?。┰?/P>

　　A.30000 B.20000 C.40000 D.0

　　3．甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，2007年6月1日，乙公司經(jīng)審計的凈資產(chǎn)公允價值為1億元，甲公司以評估的實物資產(chǎn)5000萬元（賬面價值為4500萬元）對乙公司進行投資，同時以銀行存款支付審計、法律等相關(guān)費用50萬元，擁有乙公司54%的股權(quán)。則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值是（ ）萬元。

　　A．5050 B．4550 C．5400 D．5450

　　4. 甲公司2006年4月1日用一批存貨對乙公司進行長期股權(quán)投資，該存貨賬面余額為100萬元，公允價值為120萬元，增值稅率為17%，已為該存貨計提跌價準備5萬元。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。

　　A.120 B.140.4 C.120.4 D.115.4

　　5.對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照（ ）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　A．發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 B．發(fā)行價格

　　C．取得合并方所有者權(quán)益賬面價值 D．取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額

　　6.2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元購買丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和乙屬于同一集團內(nèi)的子公司），購買股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元。則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值是（ ）萬元。
　　 A．1000 B．1200 C．600 D．1600

　　7.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照（ ）作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
　　
　　 A．對方投入的長期股權(quán)投資的賬面價值 B．投資合同或協(xié)議約定的價值
　　 C．對方投入的長期股權(quán)投資的賬面余額 D．雙方確認的價值

　　8.下列長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算的有（ ）。

　　A．對被投資企業(yè)實施控制 B．對被投資企業(yè)不具有重大影響

　　C．對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響 D．對被投資企業(yè)不具有共同控制

　　9.甲企業(yè)2005年7月１日購入A公司股票40000股，每股價格12元，占A公司有表決權(quán)資本的比例為35%，另支付相關(guān)稅費3000元。甲企業(yè)準備長期持有。A公司2006年3月1日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。A公司2005年度每股盈余0.4元（假定各月份實現(xiàn)的利潤均相等）。基于重要性原則的考慮，按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益。則2006年3月1日甲企業(yè)確認應(yīng)收股利后該項長期股權(quán)投資的賬面價值是( )元。

　　A．483000 B．479000 C．475000 D．471000

　　10.甲企業(yè)2005年１月１日以銀行存款購入B公司10％的股份，按成本法核算。初始投資成本為400000元。B公司2005年3月１日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利200000元。假設(shè)B公司2005年實現(xiàn)凈利潤600000元，2006年3月1日B公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利700000元，則2006年3月1日甲企業(yè)應(yīng)確認的投資收益為（　?。┰?/P>

　　A．40000 　B．50000 C．60000 D．70000

　　11. 2003年7月1日，茂源股份有限公司用原材料投資于化成有限責(zé)任公司，原材料的成本為80萬元，公允市價和計稅價格為100萬元，增值稅率17%，未計提存貨跌價準備。根據(jù)投資各方約定，該批原材料投入后，占化成公司有表決權(quán)資本的15%，用成本法核算長期股權(quán)投資，2003年10月1日，化成公司分配上年度利潤20萬元。2003年化成公司實現(xiàn)凈利潤380萬元，2004年4月1日，化成公司分配利潤100萬元。則2004年4月1日茂源公司計入投資收益的金額為（ ）萬元。

　　A．15 B．18 C．20. 5 D．28.5

　　12. 2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬元。

　　A．50　　　B．100 C．150　　　D．250

　　13. 甲公司和乙公司同屬一個集團，2007年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票500萬股（面值為每股1元，市價為每股5元），取得乙公司80%的普通股權(quán)，并準備長期持有。乙公司于2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3200萬元。甲公司取得乙公司股份時的資本公積為（ ）萬元。
A、1800 B、2000 C、1900 D、2200

　　14.甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者丙公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)丙公司的短期還貸義務(wù)換取丙持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，代為承擔(dān)的還貸義務(wù)為400萬元。甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為（　　）萬元。
A、1400 B、1260 C、1570 D、1117

　　15. 2008年4月1日甲公司以原價2000萬元、累計折舊600萬元的一幢房產(chǎn)從同一集團的丁公司手中取得乙公司60%的普通股權(quán)，該設(shè)備的公允價值為1500萬元，營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為3000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。甲公司另行支付相關(guān)稅費20萬元。2008年4月21日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，并于5月10日發(fā)放。2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元（其中1～3月份凈利潤為200萬元）。2009年4月25日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，并于5月20日發(fā)放紅利。

　　A。1740　　　B。1800 C。2100　　　D。2040

　　16. 2008年1月2日甲公司以6000萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的10%，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2008年4月20日乙公司宣告分紅150萬元，當年實現(xiàn)凈利潤600萬元； 2009年4月20日乙公司宣告分紅750萬元，當年實現(xiàn)凈利潤700萬元； 2010年4月20日乙公司宣告分紅600萬元，當年實現(xiàn)凈利潤550萬元；2011年4月20日乙公司宣告分紅300萬元，當年實現(xiàn)凈利潤400萬元，則2011年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（?。┤f元。
　　 A。5995　　　　B。5985 C。6000　　　　D。6020

　　17. 2009年3月4日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓乙公司所持有丙公司公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月1日完成，當日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。甲公司獲得丙公司公司股權(quán)后，在丙公司公司董事會中擁有多數(shù)席位，丙公司公司成為甲公司的合營企業(yè)。2009年8月1日，丙公司公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元。2009年度丙公司7～12月份每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。除上述交易或事項外，丙公司和丙公司公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。 則2009年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額為（　?。┤f元。

　　A。625　　B。600 C。725　　D。650

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，可能計入投資收益科目核算的有（ ）。

　　A. 期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額

　　B. 處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積－股權(quán)投資準備

　　C. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

　　D. 長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

　　2.企業(yè)采用權(quán)益法核算時，下列事項中，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。

　　A. 收到股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　B. 獲得股份有限公司分派的股票股利

　　C. 處置長期股權(quán)投資

　　D. 投資后，被投資企業(yè)因執(zhí)行新的會計制度而追溯計提了無形資產(chǎn)減值準備

　　3.按照《企業(yè)會計準則第2號―長期股權(quán)投資》的規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位（ ），并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　A．不具有共同控制 B．不具有控制

　　C．不具有重大影響 　　　D．能夠?qū)嵤┛刂?/P>

　　4.下列各項中，屬于權(quán)益法下計算長期股投資賬面余額時應(yīng)當考慮的明細科目有（　?。?。

　　A．長期股權(quán)投資――×××企業(yè)（成本） B．長期投資減值準備――×××企業(yè)

　　C．長期股權(quán)投資――×××企業(yè)（損益調(diào)整） D．長期股權(quán)投資――×××企業(yè)（其他權(quán)益變動）

　　5.對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，以下事項發(fā)生后，投資企業(yè)需要進行賬務(wù)處理的有（?。?。

　　A．被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積

　　B．被投資單位因增資擴股增加的股本溢價

　　C．被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)贈股本

　　D．被投資單位發(fā)放股票股利

　　E．被投資單位因會計政策變更調(diào)整投資前留存收益

　　6.投資企業(yè)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，下列應(yīng)該計入初始投資成本的（ ）。

　　A．實際支付的購買價款 B．與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的稅金

　　C．與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用 D．其他必要支出

　　7.采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（　?。?/P>

　　A．收到股票股利　　　　　　　　　B．被投資單位專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積

　　C．被投資單位購入土地使用權(quán)　　　D．被投資單位接受投資產(chǎn)生的資本溢價

　　E．被投資單位以盈余公積彌補虧損

　　8.在成本法下，長期股權(quán)投資取得后，下列情形中投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值保持不變的有（ ）。

　　A．被投資企業(yè)年末實現(xiàn)利潤 B．被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他發(fā)生增減變動

　　C．被投資企業(yè)發(fā)放股票股利 D．投資企業(yè)追加投資或收回投資

　　9.在權(quán)益法下，投資企業(yè)投資后，因被投資單位會計政策變更、會計差錯等原因，而調(diào)整投資時點后有關(guān)科目的，投資企業(yè)可能調(diào)整的長期股權(quán)投資科目有（ ）。

　　A．投資收益 B．長期股權(quán)投資－×公司（成本）

　　C．長期股權(quán)投資－×公司（其他權(quán)益變動） D．長期股權(quán)投資－×公司（損益調(diào)整）

　　10.下列情況投資企業(yè)應(yīng)該終止采用權(quán)益法核算，改為成本法核算的有（ ）。

　　A．投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有共同控制，且公允價值不能可靠計量的

　　B．投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有重大影響，且公允價值不能可靠計量的

　　C．投資企業(yè)對被投資單位仍然具有共同控制，且公允價值不能可靠計量的

　　D．投資企業(yè)對被投資單位仍然具有控制，且公允價值不能可靠計量

　　11、下列項目，在采用權(quán)益法核算的情況下，需要調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目的有(　　)。

　　A、被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損 B、被投資企業(yè)增資擴股而增加的資本溢價

　　C、被投資企業(yè)外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動 D、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　12、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，下列各項目中，不會引起長期股權(quán)投資增加的有(　　)。

　　A、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 B、被投資方接受現(xiàn)金捐贈

　　C、被投資單位實現(xiàn)凈利潤 D、被投資方接受新投資者加入出現(xiàn)資本溢價

　　13.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，錯誤的是（　　）。

　　A．同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　B．長期股權(quán)投資采用成本法核算時，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不需要確認投資收益，如果分派現(xiàn)金股利，則直接沖減投資成本。
　　
　　 C．根據(jù)《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》， 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)計入長期股權(quán)投資的成本。

　　D．投資企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利時，只會引起股份數(shù)量的變化，不會引起所有者權(quán)益金額的變化，所以，除權(quán)日投資企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記收到的股票數(shù)量。

　　14.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，錯誤的是（　?。?/P>

　　A．投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。

　　B．投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)按照被投資單位的賬面凈利潤(凈虧損)與持股比例計算的結(jié)果確定應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　C．在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　D．投資企業(yè)對長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算的，對于中止權(quán)益法前被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)按權(quán)益法的要求確認投資損失；對于中止權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則不確認投資收益。

　　E．在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　15.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，正確的是（　?。?BR>
　　 A、以發(fā)行股票方式換取同一集團內(nèi)另一公司控股權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者之間列入資本公積。

　　 B、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　 C、因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　 D、因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　E、出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額，轉(zhuǎn)入的會計科目是投資收益。

　　16.關(guān)于長期股權(quán)投資的處置，下列說法中正確的有（）。

　　 A、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益

　　 B、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益部分的按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益

　　 C、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入所有者權(quán)益

　　 D、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時不應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當期損益，應(yīng)按其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益

　　 E、處置長期股權(quán)投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期投資收益，將長期股權(quán)投資減值準備沖減資產(chǎn)減值損失

　　三、計算分析題

　　 1.維達股份有限公司（以下簡稱維達公司）2006年至2007年對華信股份有限公司（以下簡稱華信公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　（1）2006年3月1日，維達公司以銀行存款2000萬元購入華信公司20%的股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。維達公司對華信公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2006年3月1日，華信公司的可辨凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。

　?。?）2006年5月1日，華信公司宣告分派2005年度利潤100萬元。

　?。?）2006年6月10日，維達公司收到華信公司分派的現(xiàn)金股利。

　?。?）2006年度，華信公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2006年初，華信公司一臺營銷部門用的設(shè)備公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截止2006年初，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

　　（5）2007年5月2日，華信公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。該利潤分配方案于當日對外公布。華信公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。

　?。?）2007年，華信公司發(fā)生凈虧損500萬元。

　　（7）2007年l2月31日，由于華信公司當年發(fā)生虧損，維達公司對華信公司投資的預(yù)計可收回金額降至1790.8萬元。
要求：編制維達公司對華信公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）

　　2、 東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)20×2年至20×5年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：?

　　 (1)20×2年11月1日，東方公司與A股份有限公司(以下簡稱A公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購A公司股份總額的30%且能對A公司實施重大影響，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為20×2年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×2年12月25日分別經(jīng)東方公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。?

　　(2)20×3年1月1日，A公司股東權(quán)益總額公允價值為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為20×2年度實現(xiàn)的凈利潤)。?

　　(3)20×3年1月1日，A公司董事會提出2×02年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。

　　(4)20×3年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。?

　　(5)20×3年5月1日，A公司股東大會通過20×2年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。
　　
　　 (6)20×3年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。?

　　(7)20×3年6月12日，A公司因結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款，A公司由此確認的資本公積為80萬元，并進行了相應(yīng)的會計處理。?

　　(8)20×3年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。?

　　(9)20×4年5月4日，A公司股東大會通過2003年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。?
　　 (10)20×4年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元?

　　(11)20×4年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)計可收回金額為254萬元。?

　　(12)20×5年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。?

　　為簡化核算，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，按照被投資單位的賬面凈利潤(凈虧損)與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　要求：?

　　(1)確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。?

　　(2)編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄，（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目）。(答案中的金額單位用萬元表示)?

　　 知識點測試答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1．【答案】C

　　【解析】A公司在確認投資收益時的調(diào)整為：應(yīng)計提的減值為（120-60=60），補確認40萬，調(diào)整后的B公司凈利潤為500-40=460萬。所以，應(yīng)確認的投資收益為：460*30%=138萬。

　　2．【答案】A

　　【解析】
　　 應(yīng)收股利累計數(shù)=100000×10%+200000×10%=30000（元）

　　投資后應(yīng)得凈利累計數(shù)=0+400000×10%=40000（元）

　　 2005年應(yīng)確認的應(yīng)收股利=20000元，應(yīng)恢復(fù)的投資成本=10000元，因此，應(yīng)確認的投資收益=20000+10000=30000（元）。

　　3．【答案】A

　　【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！镀髽I(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第十一條規(guī)定，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。

　　4．【答案】B

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的入賬價值應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費作初始投資成本，120＋120×17%＝140.4（萬元）。

　　5．【答案】 D

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第三條規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　6.【答案】B

　　【解析】甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資―乙公司（2000×60%） 1200

　 貸：銀行存款 1000
　　 資本公積 200

　　7.【答案】B

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定，投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　8.【答案】C

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第五條規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。對子公司投資的日常核算采用成本法是與原先相比變化最大的方面之一。

　　9.【答案】 B

　　【解析】初始投資成本為：12×40000+3000＝483000（元），

　　投資后應(yīng)享有的凈利為：0.4×40000×6/12＝8000（元），

　　投資后應(yīng)分配的股利為：0.3×40000＝12000（元），

　　應(yīng)沖減投資成本的數(shù)額為：12000-8000＝4000（元），

　　確認應(yīng)收股利后該項長期股權(quán)投資的賬面價值為：483000-4000＝479000（元）。

　　10.【答案】 C

　　【解析】2005年宣告分配現(xiàn)金股利時應(yīng)沖減的投資成本是200000*10％＝20000（元），2006年應(yīng)該沖減的投資成本＝（200000+700000－600000）*10％＝30000（元），因為上年已經(jīng)沖減了20000元了，所以本年再沖減10000元，2006年應(yīng)確認的應(yīng)收股利為700000×10%＝70000（元），所以甲企業(yè)應(yīng)確認的投資收益為70000－10000＝60000（元）。

　　11.【答案】B

　　【解析】
　　
　　 （1）2004年應(yīng)沖減的投資成本＝［（20＋100）－（380×6／12）］×15%－20×15%＝－7.5（萬元）；

　?。?）2004年應(yīng)確認的投資收益＝100×15%－（－20×15%）＝18（萬元）。

　　12. 【答案】D

　　【解析】會計分錄應(yīng)是：

　　借：長期股權(quán)投資??乙公司（成本）2100

　　 貸：銀行存款 2000
營業(yè)外收入 100

　　被投資當年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：

　　借：長期股權(quán)投資－－乙公司（損益調(diào)整） 150

　　 貸：投資收益 150

　　所以答案應(yīng)為D。

　　13.【答案】C

　　 【解析】應(yīng)該按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并日甲公司的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資―成本 2400

　　貸：股本 500

　　　　 資本公積――資本溢價 1900

　　14.【答案】C

　　 【解析】合并成本=1000+1000×17%+400=1570（萬元），享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2000×70%=1400（萬元），因合并成本大于享有的份額，所以應(yīng)確認為商譽170萬元，但確認的商譽也體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為1570萬元。

　　15. 【答案】A

　　【解析】

　?、偌坠境钟械拈L期股權(quán)投資的初始投資成本＝3000×60%＝1800（萬元）；

　?、?008年甲公司收到乙公司發(fā)放的紅利應(yīng)沖減投資成本120萬元（＝200×60%）；

　　③2009年甲公司收到乙公司發(fā)放的紅利時應(yīng)沖減的投資成本＝［（200+300）－（600－200）］×60%－120＝48（萬元）；

　　④則甲公司2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝1800-120+60＝1740（萬元）。

　　 16.【答案】C

　　【解析】

　?、?008年初甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝6000（萬元）；

　?、?008年乙公司分紅沖減長期股權(quán)投資成本15萬元（＝150×10%）；

　?、?009年乙公司分紅沖減的長期股權(quán)投資成本＝［（150+750）－600］×10%－15＝15（萬元）；
　　
　　 ④2010年乙公司分紅沖減長期股權(quán)投資成本＝［（150+750+600）－（600+700）］×10%－30＝－10（萬元）；

　?、?011年乙公司分紅沖減長期股權(quán)投資成本＝［（150+750+600+300）－（600+700+550）］×10%－20＝－25（萬元），由于已經(jīng)沖過20萬元，所以只能恢復(fù)20萬元的投資成本；

　　⑥2011年甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額＝6000－15－15+10+20＝6000（萬元）。

　　17. 【答案】C

　　【解析】2009年12月31日對丙公司公司的投資賬面價值=600+1400×50%－600+10×5×50%=725（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】 BD

　　【解析】選項A為計提長期投資減值準備的處理，即借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期投資減值準備；選項B的分錄是借記資本公積－股權(quán)投資準備，貸記投資收益科目；選項C、D長期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利，成本法下一般應(yīng)確認為投資收益，權(quán)益法下應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　2.【答案】 CD

　　【解析】選項A，收到股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，與長期股權(quán)投資賬戶無關(guān)；選項B，獲得股份有限公司分派的股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理；選項C處置長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的賬面價值沖減至零，所以減少長期股權(quán)投資賬面價值；選項D，投資后，因被投資企業(yè)發(fā)生會計政策變更等調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按照相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面成本。故本題會影響長期股權(quán)投資賬面價值的事項包括選項C、D。

　　3.【答案】ACD

　　【解析】按照新準則的內(nèi)容，企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频摹Ρ煌顿Y單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　4.【答案】 ACD

　　【解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。

　　5.【答案】BE

　　【解析】選項A被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積不引起資本公積的增加變動，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理；選項D被投資單位出售接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，被投資單位發(fā)放股票股利，不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動，所以投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理。

　　6.【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

　　7.【答案】 BD

　　【解析】收到股票股利不做分錄處理；被投資單位購入土地使用權(quán)和以盈余公積彌補虧損時，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益沒有發(fā)生變動，投資企業(yè)不用進行會計處理。

　　8.【答案】 ABC

　　【解析】在成本法下，長期股權(quán)投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。

　　9.【答案】CD

　　【解析】投資企業(yè)投資后，因被投資單位會計政策變更、會計差錯等原因，而調(diào)整投資時點后留存收益的，投資企業(yè)的處理是：如果影響損益的，應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資－××公司（損益調(diào)整）”科目；如果影響資本公積的，應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資－××公司（其他權(quán)益變動）”科目。

　　10.【答案】 AB

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第十四條規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　11.【答案】 ABCD

　　12.【答案】ABCD

　　【解析】A業(yè)務(wù)不涉及長期股權(quán)投資；BCD業(yè)務(wù)只有在權(quán)益法下投資方才有賬務(wù)處理。

　　13.【答案】ABC

　　【解析】備選答案A：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
備選答案B：如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本，如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計入投資收益。

　　備選答案C：企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。

　　備選答案D：投資企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利時，不作投資收益，只會引起股份數(shù)量的變化。

　　14.【答案】ABDE　

　　【解析】備選答案A：《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。即首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值到零；然后，減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目到零；最后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

　　備選答案B：《企業(yè)會計準則―長期股權(quán)投資》第十二條規(guī)定，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　備選答案C：在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，不僅僅要考慮現(xiàn)行實施的控制能力，還要實施潛在表決權(quán)的影響，綜合起來判斷目前有無實施共同控制或重大影響的能力。

　　備選答案D：對于中止權(quán)益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應(yīng)按權(quán)益法進行賬務(wù)處理。?

　　備選答案E：在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資―××公司(損益調(diào)整)”科目，不能確認投資收益。?

　　15.【答案】ACDE

　　【解析】備選答案B：控制仍采用成本法核算。

　　16. 【答案】AB

　　【解析】處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。

　　三、計算分析題

　　1.【答案及解析】

　　（1）借：長期股權(quán)投資－－華信公司　2010
　　
　　　　 貸：銀行存款　　2010

　?。?）借：應(yīng)收股利　20
　　　　 貸：長期股權(quán)投資－－華信公司20

　　（3）借：銀行存款　20
　　
　　　　 貸：應(yīng)收股利　　20

　?。?）首先將華信公司的賬面凈利潤調(diào)整為公允口徑：
　
　　 400-（800-600）÷10＝380（萬元）；
　
　　 然后，據(jù)此計算維達公司的投資收益為76萬元（＝380×20%）。
　
　　 分錄如下：
　
　　 借：長期股權(quán)投資－－華信公司　76

　　貸：投資收益　　　　　　　　　76

　?。?）維達公司對此無賬務(wù)處理。

　?。?）借：投資收益　100
　　
　　　　 貸：長期股權(quán)投資－－華信公司100

　?。?）2007年末，長期股權(quán)投資的賬面余額＝2010-20+76-100＝1966（萬元）；
　
　　 相比此時的可收回金額1790.8萬元，應(yīng)提準備175.2萬元。分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　175.2
　　　 貸：長期股權(quán)投資減值準備175.2

　　2．【答案及解析】

　　 (1)東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×3年1月1日?

　　(2)①借：長期股權(quán)投資――A公司（投資成本） 270?
貸：銀行存款 270?
　　　 ②借：應(yīng)收股利 （200萬*30%） 60?
貸：長期股權(quán)投資――A公司（投資成本） 60

　　?、劢瑁恒y行存款 60?
貸：應(yīng)收股利 60

　　?、芙瑁洪L期股權(quán)投資――A公司（其他權(quán)益變動） 24?
貸：資本公積――其他資本公積（80萬*30%） 24?

　　?、萁瑁洪L期股權(quán)投資――A公司（損益調(diào)整） 120?
貸：投資收益（400萬*30%） 120?

　　?、藿瑁和顿Y收益 （200萬*30%） 60?
貸：長期股權(quán)投資――A公司（損益調(diào)整） 60?

　?、唛L期股權(quán)投資帳面余額294萬元[投資成本（270-60）+損益調(diào)整（120-60）+其他權(quán)益變動（24）]；可收回金額254萬元，需計提長期投資減值準備40萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 40?

貸：長期股權(quán)投資減值準備 40?

　?、嘟瑁恒y行存款 250?

　　　　　長期股權(quán)投資減值準備 　40?

　　　　　投資收益 4?
　　　 貸：長期股權(quán)投資―A公司（投資成本） 210?

　　―A公司（損益調(diào)整） 60?

　　―A公司（其他權(quán)益變動） 24?

　　借：資本公積―其他資本公積 24

　　貸：投資收益 24