2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：負債(4)

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　辭退福利計入當期管理費用。

　　對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預(yù)計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　P184【例9-7】

　　六、應(yīng)交稅費

　　應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算?！皯?yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設(shè)置專欄。

　　P187～190【例9-8】～【例9-12】

　　【例題6】下列增值稅，應(yīng)計入有關(guān)成本的有( )。(多選)

　　A.以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.一般納稅企業(yè)購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.購入小汽車已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅應(yīng)計入長期股權(quán)投資;一般納稅企業(yè)購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣;小規(guī)模的納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅應(yīng)計入購進商品的成本;購入小汽車已交的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

　　(二)應(yīng)交消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。

　　對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目。

　　P191【例9-13】P192【例9-14】

　　【例題7】下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有( )。(多選)

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

　　B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔的消費稅

　　C.進口原材料交納的進口關(guān)稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口關(guān)稅應(yīng)計入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)計入存貨成本。一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)作為進項稅額抵扣。

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