2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第三章(7)

　　(四)家庭和個人關(guān)系轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。

　　1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務所涉及的期間處于這樣的職位

　　防范措施：

　　只有通過將相應人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務。

　　2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)該近緣親屬在客戶中的職位;

　　(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。

　　應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;

　　(2)如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責范圍內(nèi)的事項;

　　(3)制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題。

　　例題：ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務報表審計業(yè)務

　　(3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。

　　(五)與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　1、如果鑒證小組成員、會計師事務所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中所擔任的職務;

　　(2)該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度;

　　(3)該人員離開鑒證小組或會計師事務所的時間長短;

　　(4)該人員以前在鑒證小組或事務所中的職位。

　　會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　2、如果參與鑒證業(yè)務的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。

　　這些防范措施可能包括：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.考慮修改鑒證業(yè)務的鑒證計劃的適當性或必要性(沒做前);

　　2.委派一個與加人鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(已經(jīng)開始做);

　　3.請鑒證小組以外的其他注冊會汁師復核已做的工作，或在必要時提供建議;(已經(jīng)做)

　　4.對鑒證業(yè)務進行質(zhì)量控制復核。(已經(jīng)做)

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