2010年注會《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(3)

類別

內(nèi)容

１．單位

包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

２．個人

包括個體經(jīng)營者和其他個人。

３．承租人和承包人

略

４．進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人

對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

５．扣繳義務(wù)人

境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

劃分類別

一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

分類依據(jù)

（１）納稅人的會計核算是否健全；（２）納稅人的規(guī)模的大小

劃分目的

配合增值稅專用發(fā)票的管理。

劃分意義

兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。

認定內(nèi)容

認定條件：

1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元(含)以下的。

2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元(含)以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

３．自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。

認定主體：縣級以上稅務(wù)機關(guān)。

注意事項：（1）如果總機構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，按增值稅法的規(guī)定該分支機構(gòu)也不得認定為一般納稅人。（2）應(yīng)稅銷售額是不含稅的銷售額。

管理內(nèi)容

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

基層稅務(wù)機關(guān)要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，幫助建立企業(yè)賬簿。

小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。