2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(3)

　　(二)持有期間的核算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計提資產(chǎn)減值：

　　1.確認(rèn)投資收益

　　(1)在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。

　　(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益(分回投資后的利潤)

　　長期股權(quán)投資(分回投資前的利潤)

　　2.期末計提減值

　　(1)對子公司的投資計提減值，比照固定資產(chǎn)計提減值進(jìn)行處理。

　　(2)按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　在按照上述規(guī)定計算出應(yīng)計提減值的金額后，計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(三)處置時的核算

　　處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款(收到的價款)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　貸或借：投資收益轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

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