2010年注冊會計師《會計》預習：租賃(3)

    3.融資租賃的具體標準

　　符合下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，此租賃屬于融資租賃。

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。在原準則中將遠低于的比例確定為5%;但新準則中未規(guī)定具體比例，有企業(yè)根據(jù)情況判斷。

　　(3)即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設備使用年限3年，租賃期3年，屬于融資租賃。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。下面從承租人角度計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，然后計算其與資產公允價值的比例。轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　第一，先計算最低租賃付款額

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。如果承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

　　最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內，可確定的、基本的付款額，在做賬時應計入“長期應付款”中。

　　在租賃期內，承租人可能支付的款項包括：

　　①租金，這是確定的，應作為最低租賃付款額，計入長期應付款。如例1中，每年支付租金150萬元，3年總租金為450萬元。

　?、谫弮r，如果預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，作為理智的經濟人，一定會購買，因此，也應作為最低租賃付款額，計入長期應付款中。

　?、刍蛴凶饨?，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪谧赓U開始時是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率6%來收取租金，另外支付或有租金?；蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式：轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　或有租金與物價指數(shù)相聯(lián)系。如果物價指數(shù)在110%—115%之間，每年再付租金30萬元;物價指數(shù)在115%—120%之間，每年再付租金50萬元等等。這種或有租金，租入資產時是不能確定的，只能在實際支付時，借記“財務費用”，貸記“銀行存款”(理解為物價上漲多付的利息)。

　　或有租金與營業(yè)收入相聯(lián)系。例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項目營業(yè)收入的2%計算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產時也是不能確定的，只能在實際支付時，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”(租金與營業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷售費用)。

　　④履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。這些支出，在租賃開始時也是不能確定的，不能計入最低租賃付款額中，只能在實際支付時，直接計入當期損益，借記“制造費用，管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　?、莩跏贾苯淤M用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。初始直接費用在發(fā)生時，已用現(xiàn)金支付，不作為最低租賃付款額，不計入“長期應付款”中。

　?、?由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計入長期應付款中。

　　接例1，最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值=150×3+0=450 (萬元)

　　其支付時點為：*———*———*———*

                      150    150    150   

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