2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習輔導：第二章(2)

　　三、應(yīng)納稅額計算3

　　(一)計算銷項稅額的時間限定

　　(二)計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

　　由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

　　由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額。

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　【舉例】假定國美電器從廠家購買家用電器每臺2000元(不含稅)，該企業(yè)又以同樣價格2000元/臺賣給消費者;廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。

　　【解析】商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進項稅額=200÷(1+17%)×17%=29.06(元)

　　商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅=2000×17%-(2000×17%-200/1.17×17%)=29.06(元)

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