2010年注冊會計師《會計》預習：金融資產(9)

　　②對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試，例如賬齡分析法。

　　單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

　?、蹖Τ钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，即借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　(2)可供出售金融資產減值損失的計量轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。賬務處理是：

　　確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產減值準備”或“可供出售金融資產——公允價值變動”科目。

　?、趯τ谝汛_認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目;但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　【例9】說明可供出售金融資產減值

　　甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產。

　　借：可供出售金融資產——成本 100

　　貸：銀行存款 100轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

　　借：資本公積——其他資本公積 10

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10

　　2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

　　借：資產減值損失 40(100-60)

　　貸：資本公積——其他資本公積 10

　　可供出售金融資產——公允價值變動 30

　　(注：可供出售金融資產計提減值，是因為不能將發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應體現(xiàn)在利潤表里)

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