注冊(cè)會(huì)計(jì)師:《稅法》構(gòu)成要素與分類

　　稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目?？忌枥斫庥嘘P(guān)要素的意義和在具體稅種中的運(yùn)用規(guī)定。

　　【示例】

　　1.下列各項(xiàng)中，表述正確的是( )。/2005年CPA試題

　　A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

　　B.稅率是衡量負(fù)輕重的重要標(biāo)志

　　C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人

　　D.征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品

　　【答案】B【解析】(1)征稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。故A選項(xiàng)錯(cuò)誤。(2)納稅人還包括其他組織，故B選項(xiàng)錯(cuò)誤。(3)征稅對(duì)象還包括行為。故C選項(xiàng)錯(cuò)誤。

　　2.中國(guó)現(xiàn)行稅制中采用的累計(jì)稅率有( )。/1998年CPA注會(huì)

　　A.全額累進(jìn)稅率 B.超率累進(jìn)稅率

　　C.超額累進(jìn)稅率 D.超倍累進(jìn)稅率

　　【答案】BC【解析】超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅，超額累進(jìn)稅率適用于個(gè)人所得稅中的工資薪金所得和個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得這兩個(gè)稅目。

　　四.稅法的分類

　　稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法詳細(xì)如下：

　　1.按稅法的基本內(nèi)容和效力不同分為

　　(1)稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。

　　(2)稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。

　　2.按稅法的職能作用的不同

　　(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法。

　　(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律。

　　3.按稅法征收對(duì)象的不同

　　(1)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。

　　(2)對(duì)所得額課稅的稅法。

　　(3)對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。

　　(4)對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。

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　　4.按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同

　　(1)國(guó)內(nèi)稅法，一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度。

　　(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。

　　5.按稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同

　　(1)中央稅，屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局征收管理。

　　(2)地方稅，屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。

　　(3)共享稅，屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國(guó)家稅務(wù)局征收管理。

　　【示例】

　　1. 按( )不同，可以將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。

　　A.征收管理體制 B.征稅對(duì)象

　　C.計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) D.收益額

　　【答案】B【解析】按征稅對(duì)象的不同，稅法分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)行為稅法和自然資源稅四大類。

　　2.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類,可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中,屬于中央稅的稅種是( )。

　　A. 車船使用稅 　　B. 土地增值稅

　　C. 車輛購(gòu)置稅 　　D. 車船使用牌照稅

　　【答案】C【解析】中央稅包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、車輛購(gòu)置稅，故選C項(xiàng)。其余選項(xiàng)為地方稅。

　　3.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。( )

　　【答案】×【解析】按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為稅收基本法和稅收普通法;按照稅法的職能作用不同，稅法可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　4.中華人民共和國(guó)現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法構(gòu)成的。( ) /1998年CPA試題

　　【答案】×【解析】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理程序法共同組成。

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