注冊會計師《審計》第七章證據(jù)復習資料二

　　證據(jù)的充分性和適當性:1.證據(jù)的充分性。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多;所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

　　2.證據(jù)的適當性。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。

　　在考慮證據(jù)的相關性(證據(jù)是否能起到證明作用)時，注冊會計師應當能夠認識到：

　　(1)特定的程序可能只為某些認定提供相關的證據(jù)，而與其他認定無關;

　　(2)針對同一項認定，可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù);

　　(3)只與特定認定相關的證據(jù)并不能替代與其他認定相關的證據(jù)。

　　證據(jù)的可靠性(真實的)受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境，我們將在下文進一步說明注冊會計師分析證據(jù)可靠性時可以遵循的原則。

　　盡管證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　3.證據(jù)可靠性的影響因素(與P119相同)。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

　　(1)從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的證據(jù)(如觀察控制活動的實施)比間接獲取或推論(如詢問控制活動的實施)得出的證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。

　　在運用上述第(1)項至第(5)項所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

　　如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的證據(jù)通常具有更強的說服力。相反，如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，則可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的程序予以解決。

　　4.鑒證對象特征對證據(jù)的充分性和適當性的影響。

　　5.判斷證據(jù)充分性和適當性時的決策。由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項認定，因此，注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。在評價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

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