09年注冊會計師會計十六章重點講義三

　　環(huán)球網校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料與歷年試題分析，本節(jié)內容：第十六章債務重組，債務重組的范圍小了、可以確認債務重組利得和資產轉讓損益，變成新的知識點，比較容易出題。重點是：混合重組債務重組的會計處理。祝2009年會計證考試順利!

　　二、債務重組的會計處理

　　2.以非現(xiàn)金資產清償債務

　　【例3】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　?、?丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款117

　　貸：主營業(yè)務收入 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業(yè)務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　　② 丁公司(債權人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　?、?甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：長期股權投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(50-45)5

　　(注：資產轉讓收益=資產公允價值45―資產賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50―資產公允價值45=5)

　?、?乙公司(債權人)的會計處理：

　　借：長期股權投資 45

　　壞賬準備 4

　　營業(yè)外支出――債務重組損失1

　　貸：應收賬款 50

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