注冊會計師《會計》第十二章復(fù)習(xí)資料七

　　2.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

　　②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

　　3.合同預(yù)計損失的處理

　　如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用，在合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

　　【例8】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預(yù)計總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2007年

　?、?007年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：

　　借：工程施工――辦公樓 156

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40

　　銀行存款 116

　?、?007年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元，實際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應(yīng)收賬款 15

　　貸：工程結(jié)算 130

　?、?007年末，按照完工程度確認(rèn)收入

　　2007年末由于物價大幅上漲，預(yù)計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預(yù)計工程損失20萬元。

　　完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=156/520=30%

　　當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進度―以前年度累計已確認(rèn)的收入

　　=500×30%―0=150(萬元)

　　當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)費用=520×30%-0=156(萬元)

　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=150-156=-6(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 156

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

　　工程施工――毛利 6

　　本期預(yù)計合同損失=預(yù)計總損失20萬元―已計入成本的損失6萬元=14萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 14

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 14

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