09年注冊會計師會計十九章重點講義二

　　注冊會計師《會計》考試　第十九章 股份支付考試中不重要，在考試中只需要掌握基本概念，重點是現金結算的會計處理。環(huán)球網校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　二、股份支付的確認和計量

　　1.權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　(1)對于換取職工服務的股份支付,企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。賬務處理如下：

　　借：管理費用

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　(2)對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

　　【例1】甲公司為一上市公司，2007年1月l日，公司向其總經理授予100萬股股票期權,總經理從2007年1月l日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買100萬股甲公司股票，從而獲益。公司估計該期權在2007年1月1日授予日的公允價值為15元。有關賬務處理如下:

　　(1) 2007年1月1日，授予日不做處理。

　　(2) 2007年12月31日

　　借: 管理費用(100×15÷3) 500

　　貸: 資本公積――其他資本公積 500

　　(3) 2008年12月31日

　　借: 管理費用(100×15÷3) 500

　　貸: 資本公積――其他資本公積 500

　　(4) 2009年12月31日

　　借: 管理費用 500

　　貸: 資本公積――其他資本公積 500

　　(5)假設總經理在2010年12月31日行權，甲公司股份面值為1元

　　借: 銀行存款(100×4) 400

　　資本公積――其他資本公積 1500

　　貸: 股本 (100×1) 100

　　資本公積――資本溢價(1900-100) 1800

　　(3)對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),應在授予日(其他情況下授予日不作賬務處理)按照權益工具的公允價值,將取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的股本溢價賬務處理如下：

　　借：管理費用

　　貸：資本公積――股本溢價

　　2. 現金結算的股份支付的確認和計量原則

　　(1)企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入負債,并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。在等待期內的資產負債表日，企業(yè)可以根據規(guī)定作相關賬務處理：

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬――股份支付

　　(2)對于現金結算的股份支付，可行權日之后，在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益，不計入成本費用。賬務處理如下：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬――股份支付

　　【例2】乙股份有限公司經股東大會批準，決定授予總經理100萬份現金股票增值權，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務3年，即可自2009年12月31日起根據股價增長幅度獲取現金，該增值權應在2010年6月末前行使完畢。

　　(1)假設2007年末，每股股票的公允價值為6元，則甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：管理費用 (100×6÷3) 200

　　貸：應付職工薪酬 200

　　(2)假設2008年末，每股股票的公允價值為7元，則甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：管理費用 (100×7÷3×2-200) 267

　　貸：應付職工薪酬 267

　　(3)假設2009年末，每股股票的公允價值為8元，則甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：管理費用 (100×8-467) 333

　　貸：應付職工薪酬 333

　　(4)假設總經理在2010年3月末行權，每股股票公允價值為8.3元，則甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：應付職工薪酬 800

　　公允價值變動損益 30

　　貸：銀行存款(100×8.3) 830

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