09年注冊會計師會計第十七章重點講義一

　　注冊會計師《會計》考試第十七章政府補助在考試中不重要，只能出客觀題，而且分數(shù)非常少。重點是政府補助的會計處理。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　一、政府補助的概念和主要形式

　　1.政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門 (如財政、衛(wèi)生部門)、政府直屬機構(gòu)(如稅務(wù)、環(huán)保部門)等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。政府補助具有以下特征：

　　(1)政府補助是無償?shù)摹?/P>

　　(2)直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的，如政府與企業(yè)之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠(直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額)等，不屬于政府補助。

　　(3)政府資本性投入不屬于政府補助。

　　2.政府補助的主要形式有：財政撥款;財政貼息;稅收返還;無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

　　3.政府補助可以分為二類：

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：是指企業(yè)取得的、用于購建形成長期資產(chǎn)的政府補助。

　　(2)與收益相關(guān)的政府補助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

　　二、政府補助的會計處理

　　(一)與收益相關(guān)的政府補助

　　1.與收益相關(guān)的政府補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業(yè)的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應(yīng)收政府補助款。

　　2.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

　　【例1】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2007年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額120 萬元。2007年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。

　　2007年2月，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

　　借：銀行存款(120×70%) 840000

　　貸：營業(yè)外收入 840000

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