09年注冊會計師會計十八章重點講義三

　　注冊會計師《會計》考試第十八章 借款費用在考試中居于較重要的地位，經(jīng)常作為大分題的一個組成部分。重點是利息資本化和匯兌差額資本化。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　三、計算資本化金額

　　借款費用資本化金額的計算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費用資本化：

　　1.利息資本化金額的確定

　　【例3】綜合例子說明專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。

　　2007年1月1日―3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　　(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。

　　(5)至2007年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。

　　(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2007年資本化期間為2007年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應(yīng)暫停資本化。

　　(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理

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　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20―4=16(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　②第二度(暫停資本化)

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計入財務(wù)費用的金額=20―4=16(萬元)

　　借：財務(wù)費用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

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