2009年注冊會計師《審計》第三章學習輔導(5)

　　第三節(jié)　獨立性(重點內容)

　　一、獨立性的含義

　　獨立性要求注冊會計師具有實質上的獨立性和形式上的獨立性。

　　界定可能對獨立性產生威脅的所有情況，并指出所有應采取的適當防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務的性質可能不同，相應地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防范措施。

　　按照獨立性規(guī)范，會計師事務所和鑒證小組成員有義務識別和評價可能對獨立性產生威脅的各種環(huán)境和關系，并采取適當行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

　　考慮范圍：(1)會計師事務所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員

　　由于業(yè)務的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務的特點：鑒證業(yè)務是審計業(yè)務還是其他類型的業(yè)務;在鑒證業(yè)務為非審計業(yè)務的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預期使用者。

　　審計業(yè)務向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。

　　總結：

　　(1)向審計客戶提供鑒證業(yè)務，(未明確)，會計師事務所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(2)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(3)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于客戶;會計師事務所不應在客戶內有重大的直接或間接的經濟利益。

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