2009年注冊會計師《審計》第三章學習輔導(9)

　　五、特定情況下對獨立性原則的運用

　　情形――評價――措施

　　由于人產生的威脅，措施：1消除、2其他會計師復核、3回避

　　由于事務所產生威脅,措施：1消除、2請其他所復合、3不接業(yè)務

　　(一)經濟利益

　　在鑒證客戶內的經濟利益可能產生經濟利益的威脅(直接或重大間接經濟利益)

　　在評價對獨立性威脅的重要性時，考慮對中間工具、擁有的經濟利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當存在控制時，經濟利益應被認為是直接的，相反，當經濟利益的擁有者不能實施這樣的控制時，經濟利益應被認為是間接的。股票

　　如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益，所產生的經濟利益威脅就會非常重要。

　　防范措施

　　1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經濟利益處置;

　　2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經濟利益全部處置，或將其中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大;

　　3.將該鑒證小組成員調離鑒證業(yè)務。

　　(二)貸款和擔保

　　1、 會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產生威脅。

　　2、 如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務所是重大的，則需要采取防范措施將所產生的經濟利益威脅降至可接受水平。

　　這樣的防范措施可能包括請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。

　　3、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。

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