2009年注冊會計師《審計》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(10)

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　例題：ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

　　V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

　　(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

　　a.會計師事務(wù)所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。

　　以下是這類關(guān)系的例子：

　　1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益;

　　2.將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易;(出售商品時事務(wù)所提供附加服務(wù))

　　3.會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。

　　判斷：在審計業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對于會計師事務(wù)所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會計師事務(wù)所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。

　　事務(wù)所采取的措施是：

　　1.終止該經(jīng)營關(guān)系;

　　2.降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要;

　　3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。

　　就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。

　　例題：ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

　　(5)ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。

　　(四)家庭和個人關(guān)系

　　鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。

　　1、如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位

　　防范措施：

　　只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。

　　2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該近緣親屬在客戶中的職位;

　　(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。

　　應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;

　　(2)如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng);