2009年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第五章長期股權(quán)投資十

　　【例15】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日,A公司將其持有的對(duì)B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價(jià)款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后,A公司對(duì)B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表,但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益(20%)

　　借:銀行存款 3600

　　貸:長期股權(quán)投資 2000(6000÷3)

　　投資收益 1600

　　(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(40%)

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元,與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬元(4000-9000×40%)為商譽(yù),該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:

　　借:長期股權(quán)投資 2000

　　貸:盈余公積 (2000×10%) 200

　　利潤分配――未分配利潤　 1800

　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1.因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述例6進(jìn)行處理。

　　2.除此之外,因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。

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　　【例16】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,采用權(quán)益法核算。20×6年10月,甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售,出售以后,無法再對(duì)乙公司施加重大影響,且該項(xiàng)投資不存在活躍市場,公允價(jià)值無法可靠確定,出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí),該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調(diào)整為600萬元,出售取得價(jià)款1800萬元。

　　甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

　　借:銀行存款 1800

　　貸:長期股權(quán)投資 1600(3200×50%)

　　投資收益 200

　　處置投資后,該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬元,其中包括投資成本l300萬元,原確認(rèn)的損益調(diào)整300萬元。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤為2600萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時(shí),取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過按持股比例計(jì)算享有的分配原未分配利潤2600萬元的金額390萬元(2600×15%),應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,超過部分確認(rèn)為投資收益。假設(shè)分回400萬元，則賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利 400

　　貸：長期股權(quán)投資(2600×15%) 390

　　投資收益 10

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