2009年注冊會計師《會計》第六章固定資產(chǎn)(3)

　　3.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。這樣處理，是將巨額的報廢費(fèi)用計入資產(chǎn)的成本，通過使用期間計提折舊，與相關(guān)收入配比。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費(fèi)用為5000萬元，則應(yīng)將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]

　　貸：預(yù)計負(fù)債 [5000÷(1+10%)30]

　　2007利息費(fèi)用=預(yù)計負(fù)債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實(shí)際利率10%×期限1

　　借：財務(wù)費(fèi)用 [5000÷(1+10%)30]×10%

　　貸：預(yù)計負(fù)債 [5000÷(1+10%)30]×10%

　　按照每年末計提利息，30年后，預(yù)計負(fù)債的余額(即本+息)為5000萬元。

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