09年注會《審計(jì)》第四章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(13)

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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注冊會計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　(六)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　1.證據(jù)收集程序的總體要求。證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　2.合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制;

　　(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(4)針對已識別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性;

　　(5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　3.合理保證不等于絕對保證。(重要)

　　絕對保證是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報(bào)提供百分之百的保證。

　　合理保證是要求注冊會計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

　　有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。

　　合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　　(1)選擇性測試方法的運(yùn)用。

　　(2)內(nèi)部控制的固有局限性。