2009年注會(huì)《財(cái)務(wù)管理成本》籌資管理講義四

　　【例9】說(shuō)明年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊

　　甲公司2007年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

　　第1年計(jì)提折舊金額：600×5/15=200(萬(wàn)元)(尚可使用年限÷年數(shù)總和)

　　第2年計(jì)提折舊金額：600×4/15=160(萬(wàn)元)

　　第3年計(jì)提折舊金額：600×3/15=120(萬(wàn)元)

　　第4年計(jì)提折舊金額：600×2/15=80(萬(wàn)元)

　　第5年計(jì)提折舊金額：600×1/15=40(萬(wàn)元)

　　因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

　　2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200/12×6=100(萬(wàn)元)

　　2008年度計(jì)提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=180(萬(wàn)元)

　　2009年度計(jì)提折舊金額為：160/12×6+120/12×6=140(萬(wàn)元)

　　2010年度計(jì)提折舊金額為：120/12×6+80/12×6=100(萬(wàn)元)

　　2011年度計(jì)提折舊金額為：80/12×6+40/12×6=60(萬(wàn)元)

　　2012年度計(jì)提折舊金額為：40/12×6=20(萬(wàn)元)

　　(2)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。

　　(1)資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　(2)費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用(因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化);企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　【例10】甲公司發(fā)生車(chē)間修理費(fèi)5000元，均為人工工資，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 5000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

　　2.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良

　　企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營(yíng)租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬(wàn)元，在起租時(shí)按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日開(kāi)始，甲公司對(duì)該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬(wàn)元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。

　　在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬(wàn)元，用銀行存款支付。對(duì)上述業(yè)務(wù)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬(wàn)元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷(xiāo)租金

　　借：預(yù)付賬款 120

　　貸：銀行存款 120

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 10

　　貸：預(yù)付賬款 10

　　(以后各月相同，略)

　　(2)2007年10月1日對(duì)鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 54

　　貸：銀行存款 54

　　在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良反映在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬(wàn)元。

　　(3)2008年1月起，每月攤銷(xiāo)

　　自2008年1月，剩余租賃期為54個(gè)月。每月攤銷(xiāo)額=54÷54=1(萬(wàn)元)

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 1

　　(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8

　　貸：銀行存款 8

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