09年注會(huì)《稅法》第二章增值稅法習(xí)題輔導(dǎo)六

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來(lái)源：|0

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　　第二節(jié) 兩類納稅人的認(rèn)定與管理

　　由于我國(guó)實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣的計(jì)稅方法，故根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人(見下表)。考生除掌握這兩種納稅人的認(rèn)定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。

劃分類別	一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
分類依據(jù)	（１）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全；（２）納稅人的規(guī)模的大小
劃分目的	配合增值稅專用發(fā)票的管理。
劃分意義	兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。

　　一.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

認(rèn)定內(nèi)容	認(rèn)定條件： 1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元(含)以下的。 2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元(含)以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。３．自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。
	認(rèn)定主體：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。
	注意事項(xiàng)：（1）如果總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，按增值稅法的規(guī)定該分支機(jī)構(gòu)也不得認(rèn)定為一般納稅人。（2）應(yīng)稅銷售額是不含稅的銷售額。
管理內(nèi)容	小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。
	基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立企業(yè)賬簿。
	小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。

2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

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　　【示例】

　　1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理規(guī)定的是( )。

　　A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法

　　B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財(cái)務(wù)核算健全的，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的也可以認(rèn)定為一般納稅人

　　C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅

　　D.自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅

　　【答案】 B 【解析】凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。(3)自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。(4)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.某百貨商店1999年全年銷售額為120萬(wàn)元，2000年3月銷售給消費(fèi)者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當(dāng)月貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為26000元，則該納稅人增值稅計(jì)稅銷售額為( )。/2000年CPA試題

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不能認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。故該納稅人增值稅計(jì)稅銷售額=31200/(1+4%)=30000元。

　　3.關(guān)于小規(guī)模納稅人管理制度的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票

　　B.只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有賬冊(cè)，就可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人

　　C.在職會(huì)計(jì)人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會(huì)計(jì)

　　D.小規(guī)模企業(yè)只能單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員

　　【答案】AC【解析】(1)只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)就可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。故B項(xiàng)錯(cuò)誤。(2)小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。故D項(xiàng)錯(cuò)誤。

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