09年注會《稅法》第二章 增值稅法習題輔導二十二

　　三、出口貨物的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。根據《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)、《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的補充通知》(財稅[2003]238號)規(guī)定，現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。

　　【示例】

　　出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據的比例。( )

　　【答案】×

　　【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

　　四、出口貨物退稅的計算

　　【示例】

　　1.某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價為1：8)，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應退的增值稅為()。

　　A.75.4萬元 B.100.9萬元

　　C.119.6萬元 D.137.7萬元

　　【答案】A 【解析】根據“免、抵、退”的計算方法，當期不予抵扣或退稅的稅額=115×8 ×(17%-13%) =36.8(萬元);應納增值稅=150×17%-(137.7-36.8) =-75.40(萬元);免抵退稅額=115×8×13%=119.60(萬元);應退稅額=75.40萬元。

　　2.某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

    環(huán)球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總 

　　【答案】

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=免稅進口料件的組成計稅價格××(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%―13%)=4(萬元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)

　　(3)當期應納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6= -19(萬元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率=100×13%=13(萬元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)

　　(6)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　即該企業(yè)應退稅額=13(萬元)

　　(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額―當期應退稅額

　　當期該企業(yè)免抵稅額=13―13=0(萬元)

　　(8)8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6(=19―13)萬元。

    環(huán)球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案