09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章第四節(jié)練習(xí)題(1)

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來(lái)源：|0

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第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定

　　增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　這部分內(nèi)容屬增值稅中的最大重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以出各種題型去考核。計(jì)算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計(jì)稅依據(jù)即確定銷售額(見(jiàn)附表)。

一般情形	銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特殊情形	（1）混合銷售?；旌箱N售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
	（2）核定銷售額。納稅人有銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤(rùn)率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅。消費(fèi)稅=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率。
	（3）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價(jià)處理）。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
	（4）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
	（5）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。
	（6）以物易物銷售。購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
	（7）銷售舊貨。①無(wú)論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
備注	（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。（2）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。（3）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時(shí)記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。

　　【示例】

　　1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。

　　A.25000 B.25884 C.27594 D.35240

　　【答案】A【解析】計(jì)稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。

　　2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開(kāi)發(fā)票，增值稅銷售額的確定

　　是( )。

　　A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額

　　C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額

　　【答案】B

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　　3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是( )。

　　A.折扣銷售并開(kāi)在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售

　　C.還本銷售 D.以物易物銷售

　　【答案】A

　　4.某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。

　　A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元

　　C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元

　　【答案】C【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計(jì)稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬(wàn)元。

　　5.對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是( )。

　　A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅

　　C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅

　　D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅

　　【答案】D

　　6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說(shuō)。

　　A.啤酒 B.黃酒

　　C.白酒 D.葡萄酒

　　【答案】AB

　　7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。

　　A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】BC

　　8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。

　　A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購(gòu)銷處理

　　D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額

　　C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開(kāi)增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額

　　D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出

　　【答案】ABD

　　9.某個(gè)體工商戶將一輛使用過(guò)的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。

　　A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅

　　C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅

　　【答案】B【解析】納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

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　　二.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　這是計(jì)算增值稅的關(guān)鍵?？忌氄莆諟?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，對(duì)有關(guān)扣除率等特殊規(guī)定需重點(diǎn)掌握。

　　可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的記憶規(guī)律：(1)買賣關(guān)聯(lián);(2)抵扣有據(jù);(3)符合時(shí)限。

　　【示例】

　　1.某單位外購(gòu)如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。

　　A.外購(gòu)的低值易耗品 B.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

　　C.外購(gòu)的貨物用于基建工程 D.外購(gòu)的貨物分給職工

　　【答案】A【解析】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(5)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)酌購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(6)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.某增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的一批貨物分配給投資者。下列稅務(wù)處理中正確的是( )。

　　A.將該批貨物視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額符合條件的可以抵扣

　　B.該批貨物不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得抵扣該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.該批貨物不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.將該批貨物視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】A

　　3.下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是( )。

　　A.銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　B.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　C.外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目用的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　【答案】C 【解析】外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目用貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.目前允許憑非增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　B.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資

　　C.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　D.工業(yè)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】ABD

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　　5.某木材廠將自產(chǎn)木材委托加工成實(shí)木地板準(zhǔn)備對(duì)外銷售。后來(lái)將其中一部分用于本企業(yè)在建工程，增值稅的正確處理是( )。

　　A.委托加工支付增值稅不得抵扣 B.委托加工支付增值稅可以抵扣

　　C.用于在建工程不必繳納增值稅 D.用于在建工程需要計(jì)算銷項(xiàng)稅

　　【答案】BD

　　6.依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，允許抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括( )。

　　A.發(fā)貨票上注明的運(yùn)費(fèi) B.發(fā)貨票上注明的建設(shè)基金

　　C.隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) D.隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】AB

　　7.某工廠(增值稅一般納稅人)2006年4月購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批已入庫(kù)，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)憑證上注明的價(jià)格為55000元，另繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5000元，為該貨物支付的運(yùn)費(fèi)500元(有運(yùn)輸發(fā)票)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.5835 B.7835 C.6035 D.6050

　　【答案】B【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。故準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(55000+5000)×13%+500×7%=7800+35=7835元。

　　8.某噴霧器廠(增值稅一般納稅人)2006年3月生產(chǎn)銷售農(nóng)用噴霧器，取得不含稅銷售收入50萬(wàn)元，為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費(fèi)收入10萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入零配件增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為3.4萬(wàn)元(零配件已驗(yàn)收入庫(kù))。則該廠3月份應(yīng)納增值稅為( )萬(wàn)元。

　　A. 4.25 B. 4.4 C. 4.55 D. 6.8

　　【答案】C【解析】應(yīng)納增值稅=[50×13%+10/(1+17%)×17%]-3.4=(6.5+1.45)-3.4=4.55萬(wàn)元。

　　9.某卷煙廠(一般納稅人)在某月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款40000元，本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6864元。( )

　　【答案】√【解析】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉，計(jì)算抵扣煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅) ×13%，其中煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%);10%為價(jià)外補(bǔ)貼;煙葉稅=收購(gòu)金額×20%。因此，煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)=40000 ×(1+10%)=44000(元);應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金×20%=44000×20%=8800(元);煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅) ×13%=(44000+8800) ×13%=6864(元)

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　　三.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【示例】

　　1.某金店(中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格3000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)1000元，從消費(fèi)者手中收取新舊項(xiàng)鏈差價(jià)款2000元。該項(xiàng)“以舊換新”業(yè)務(wù)7月份應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.2905.98 B.3400 C.4358.97 D.5100

　　【答案】A【解析】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。故應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5 萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物40萬(wàn)元;4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物70萬(wàn)元。銷售貨物均適用17%的稅率，則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應(yīng)納增值稅為( )萬(wàn)元。

　　A.10.2 B. 6.8 C. 8.5 D. 1.7

　　【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬(wàn)元。

　　3.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售達(dá)到低污染排放值小轎車200輛，不含稅單價(jià)為12萬(wàn)元/輛，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得運(yùn)費(fèi)收入0.5萬(wàn)元/輛;將1輛同型號(hào)的小轎車無(wú)償贈(zèng)送給希望工程;本月購(gòu)進(jìn)材料取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅51萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　A.457.14 B.493.32 C.459.61 D.372.52

　　【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬(wàn)元。

　　4.某機(jī)床廠(一般納稅人)，2006年某月份外購(gòu)項(xiàng)目如下(假定外購(gòu)貨物均已驗(yàn)收入庫(kù))：

　　(1)外購(gòu)鋼材，價(jià)款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。

　　(2)外購(gòu)煤炭，價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元。

　　(3)外購(gòu)協(xié)作件，價(jià)款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。

　　(4)外購(gòu)低值易耗品6500元，其中從“一般納稅人”購(gòu)入物品4000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額680元，從“小規(guī)模納稅人”購(gòu)入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。

　　(5)外購(gòu)生產(chǎn)用電力，價(jià)款2000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。

　　(6)外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款1176.93元，增值稅專用發(fā)票注明稅額153元。

　　該廠本月份銷售情況如下：

　　(1)采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠機(jī)床60000元(不含稅)，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

　　(2)采用分期收款結(jié)算方式銷售給乙廠機(jī)床，價(jià)款100000元(不含稅)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款40000元，但實(shí)際只收回貨款20000元。

　　(3)采用其他結(jié)算方式銷售給丙廠機(jī)床及配件，價(jià)款80000元(不含稅)，貨已發(fā)出，貨款已收到。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。

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　　【答案】

　　(1)本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　該廠本月銷售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對(duì)采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天;對(duì)采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此，該廠本月份的計(jì)稅銷售額為：

　　銷售給甲廠貨物，價(jià)款60000元;銷售給乙廠貨物，價(jià)款40000元;銷售給丙廠貨物，價(jià)款80000元。合計(jì)：180000元。

　　本月銷項(xiàng)稅額=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　該廠本月進(jìn)項(xiàng)稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購(gòu)水153元。合計(jì)：16073元。

　　(3)本月應(yīng)納增值稅稅額=30600―16073=14527(元)

　　5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元)。

　　(4)銷售使用過(guò)的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元。

　　試計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200―21540=22660(元)

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000―62460=22540(元)