2009年注冊會計師《會計》負(fù)債輔導(dǎo)講義(2)

　　(二)應(yīng)付職工薪酬核算

　　企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償(即辭退福利)全部計入當(dāng)期費用(管理費用)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費用;專設(shè)銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。具體核算如下：

　　1.計提工資等的會計處理

　　【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：

　　(1)計提和發(fā)放工資

　　甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1.2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬元。

　　借：生產(chǎn)成本 100 000

　　管理費用 20 000

　　在建工程 8 000

　　銷售費用 12 000

　　研發(fā)支出 10 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 150 000

　　發(fā)放工資：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資 150000

　　貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)××

　　其他應(yīng)收款――某職工(收回代墊款)××

　　應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 15000(按工資10%扣繳個人負(fù)擔(dān)住房公積金)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 ××

　　(2)按工資10%計提住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)

　　該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%，職工個人負(fù)擔(dān)50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。

　　企業(yè)應(yīng)計提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對象進行分配如下：

　　借：生產(chǎn)成本 10 000

　　管理費用 2 000

　　在建工程 800

　　銷售費用 1200

　　研發(fā)支出 1000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金(15萬×10%) 15 000

　　本期交納住房公積金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 30000(企業(yè)負(fù)擔(dān)15000+個人負(fù)擔(dān)15000)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　30000

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