09年注會《審計》第五章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(5)

　　(四)關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

　　會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

　　(五)關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

　　注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：

　　1.與被審計單位惡意串通;

　　2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;

　　3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;

　　4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;

　　6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　(六)關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

　　會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：

　　1.違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;

　　2.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　3.制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

　　5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

　　6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

　　8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求老師意見而直接形成審計結(jié)論;

　　9.錯誤判斷和評價審計證據(jù);

　　10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

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