2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》金融資產(chǎn)講義(11)

　　(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題12】2007年1月1日，乙公司從債券二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司公開發(fā)行的債券1000萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費(fèi)用20萬元;公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為900萬元。乙公司預(yù)計(jì)，如丙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為( )萬元。(單選)

　　A.110.89 B. 95.39 C.100 D. 79.89

　　【答案】A

　　【解析】2007年12月31日攤余成本=1020×102.5%-1000×3%=1015.5(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)=1015.5-1000=15.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)“資本公積―其他資本公積”發(fā)生額(借方)15.5萬元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元;2008年12月31日攤余成本=1015.5×102.5%-1000×3%=1010.89(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1010.89-15.5=995.39(萬元)，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(995.39-900)+15.5=110.89(萬元)。

　　或：減值損失=可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(不含公允價(jià)值變動(dòng))-公允價(jià)值=1010.89-900=110.89(萬元)。

　　【例題13】A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020 萬元。 2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000

　　應(yīng)收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 36.30

　　貸：銀行存款 1086.30

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30)×4%=41.45(萬元)，應(yīng)收利息=1000×5%=50(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”=50-41.45=8.55(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 50

　　貸：投資收益 41.45

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 8.55

　　可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=(1000+36.30)+41.45-50=1027.75(萬元)，公允價(jià)值為1020萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=1027.75- 1020 =7.75(萬元)。

　　借：資本公積―其他資本公積 7.75

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 7.75

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(5)2008年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1027.75×4%= 41.11(萬元)，應(yīng)收利息=1000×5%=50(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”=50-41.11=8.89(萬元)。

　　注：在計(jì)算2008年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2007年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　借：應(yīng)收利息 50

　　貸：投資收益 41.11

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 8.89

　　可供出售金融資產(chǎn)期末調(diào)整前的賬面價(jià)值=1020-8.89=1011.11(萬元)，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1011.11-1000=11.11(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 18.86

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 11.11

　　資本公積―其他資本公積 7.75

　　(7)2009年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：銀行存款 995

　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 18.86(7.75+11.11)

　　投資收益 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 18.86(36.3-8.55-8.89)。

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