2009年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)講義(14)

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。

　　繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

　　【例題17】甲公司將一項應收賬款40000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的有( 　)。(單選)

　　A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1200萬元和繼續(xù)涉入負債1300萬元

　　B.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債

　　C.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1000

　　D.確認營業(yè)外支出 1000

　　【答案】A

　　【解析】財務擔保=40000×3%=1200(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務擔保孰低以1200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務擔保1200+100(提供擔保費)=1300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。

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