09年注會《審計》第六章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(3)

　　(三)遵守審計準則

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標準，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。

　　為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

　　(四)合理運用職業(yè)判斷

　　(五)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。

　　(1)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序;

　　(2)如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，注冊會計師應(yīng)重新考慮管理層做出的其他聲明的可靠性;

　　(3)如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　三、兩種責(zé)任不能相互取代

　　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　第一，財務(wù)報表中如果含有錯報漏報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任;

　　第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。

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